2018年注册会计师考试综合阶段知识归纳总结（4）

　　H.负债

　　(1)非货币性福利

　　(1)营业税的影响

　　企业销售不动产，应以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额计算缴纳营业税，但纳税人销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关可核定其营业额，核定的顺序为：

　　A.按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

　　B.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

　　C.按公式核定：营业额=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

　　所以，北方阀门无需计算缴纳营业税。

　　(2)企业所得税的影响

　　企业与其关联方之间发生的不符合独立交易原则而减少企业应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。

　　北方阀门公司与其“管理层”之间存在“关联关系”，北方阀门公司可能被税务机关进行企业所得税应纳税所得额的调整。

　　北方阀门以低于购入价20%的价格销售住房给管理层，出售价与购入价之间的差额会被认定为职工福利费支出，职工福利费支出合计超过14%的税前扣除限额的，不予税前扣除。

　　(3)个人所得税的影响

　　单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按“全年一次性奖金”缴纳个人所得税。而所谓差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。

　　所以，北方阀门公司以低于购入价20%的价格销售住房给部分管理层，出售价与购入价之间的差额将被认定为管理层的“全年一次性奖金”，缴纳个人所得税，北方阀门公司相应的负有扣缴义务。

　　(4)印花税的影响

　　产权转移书据应以所载金额和0.5‰的税率计算缴纳印花税。

　　北方阀门此项业务的合同或书据应以实际成交价款为计税依据，乘以0.5‰的税率计算缴纳印花税。

　　(2)可转债的初始确认和投资人行使转换权的会计处理，计算，尤其是含有交易费用如何按照负债和权益工具的公允价值进行分配并做会计分录

　　1.会计处理原则①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。②对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。

　　一般会计分录　　①发行时

　　借：银行存款

　　应付债券――可转换公司债券(利息调整)(倒挤认定，也可能记贷方)

　　贷：应付债券――可转换公司债券(面值)

　　资本公积――其他资本公积(按权益成分的公允价值)(该债券的发行价-未来现金流量按普通债券市场利率的折现值)

　　②转股前的会计处理同普通债券;

　　③转股时：　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)

　　应付债券――可转换公司债券(利息调整)(折价记贷方溢价记借方)

　　资本公积——其他资本公积(当初的权益成分公允价值)

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价

　　库存现金(不足一股支付的现金部分)

　　I.收入、费用和利润

　　(1)关于售后回购，退货，现金折扣，商业折扣，销售折让，委托代销，分期收款，劳务合同、工程建造合同的会计处理过程一概需要滚瓜烂熟，并熟练掌握会计分录

　　(2)建造工程结果能够可靠计量和不能可靠计量的会计处理

　　(3)收入确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;3.收入的金额能够可靠地计量; 4.相关的经济利益很可能流入企业;5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

　　知识点：企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入。

　　(4)特殊劳务收入的确认

　　1.安装费收入

　　如果安装费与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入;如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。

　　2.宣传媒介的佣金收入应在广告公诸于众时确认收入，而广告制作佣金的收入则是按完工程度确认收入。

　　3.订制软件收入

　　应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。

　　4.包括在商品售价内的服务费收入

　　对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入，服务费递延至提供劳务的期间确认为收入。

　　5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确信为收入。

　　6.申请入会费和会员费收入

　　应按提供服务的性质为依据，一次性的，应在收到款项时确认收入;分期服务的，在收到款项时，计入“递延收益”，提取服务时分期确认收入(例如果岭券)。

　　7.特许权费收入

　　提供后续服务的应在提供服务时分期确认收入，提供设备和有形资产的应在资产所有权转移时确认收入。

　　8.定期收费

　　应在合同约定收款日确认收入。

　　9、授予客户奖励积分的会计处理原则：1.在销售商品或提供劳务的同时，将取得的货款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分作当期收入;2.客户兑换奖励积分时，授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入。

　　(5)常见负债计税基础与账面价值的差异分析

　　1、企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债账面价值与计税基础的差异分析：此类预计负债通常在支付时允许扣税，其计税基础一般为0(此类预计负债的计税基础=账面价值-未来兑付时允许扣税的全部账面价值=0)。

　　2、预收账款账面价值与计税基础的差异分析：①如果税法与会计的收入确认时间均为发出商品时，预收账款的计税基础为账面价值;②如果税法确认的收入的时间在收预收账款时，预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，即其计税基础为0。

　　3、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异：较为典型的是企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费用，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。

　　4、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异：较为典型的是企业发生的亏损，在税法上允许在5年内以税前利润进行弥补，即该亏损在5年内可以抵扣各期的应税所得，相应地会产生暂时性差异，此差异可定性为可抵扣暂时性差异。

　　5、企业合并中取得的有关资产、负债产生的暂时性差异：因企业会计准则规定与税收法规规定不同，可能使得对于企业合并中取得资产、负债的入账价值与按照税法规定确定的计税基础不同，如对于非同一控制下企业合并，购买方对于合并中取得的可辨认资产、负债按照企业会计准则规定应当按照其在购买日的公允价值确认，而如果该合并按照税法规定属于免税改组，即购买方在合并中取得的可辨认资产、负债维持其原计税基础不变，则会产生因企业合并中取得可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础不同，形成暂时性差异。

　　6、资产负债表债务法下既有永久性差异又有暂时性差异时的会计处理：(1)永久性差异的概念

　　该差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题，如果此差异对应了资产或负债，则账面价值与计税基础相同。

　　(2)永久性差异的分类

　　①会计认定为收入的税务不认定，比如国债利息收入;

　　②税务认定为费用而会计不认定，比如企业研发费用的追加扣税额;

　　③会计认定为费用而税务不认定，常见的有：超标的业务招待费、罚没支出、超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、超标的公益性捐赠支出、非公益性捐赠支出等。

　　④税务认定为收入而会计不认定。

　　(3)永久性差异对应的资产或负债其账面价值通常与计税基础一致。

　　比如因罚没支出形成的“其他应付款”，其账面价值与计税基础均为入账额，二者没有差异。

　　(4)资产负债表债务法下既有永久性差异又有暂时性差异时的会计处理程序