2018年注册会计师考试综合阶段知识归纳总结（3）

　　二、会计

　　A.金融资产

　　(2)什么样的金融资产才能划分为持有至到期投资(3个条件：到期日固定;回收金融固定或可确定;且企业有明确意图和能力持有至到期。)。持有至到期投资如果划分为可供出售金融资产，如何做会计分录，什么情况下能再转回到持有到期;(3个条件：持有意图和能力满足持有至到期投资的要求;可供出售金融资产公允价值不再能够可靠计量;期限超过两个会计年度)

　　企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。

　　将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产(按重分类日的公允价值入账)

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资――成本

　　――利息调整(也可能记借方)

　　――应计利息

　　资本公积――其他资本公积(可能记借也可能记贷)

　　(3)所有金融资产的股利或利息均计入投资收益，但是交易费用对于交易性金融资产计入投资收益，对于可供出售和持有至到期投资呢

　　(4)金融资产减值会计分录(尤其是可供出售金融资产)，什么情况下能够通过损益转回，什么情况下不能，减值时原计入其他资本公积的累积损失一并转入资产减值损失

　　(5)金融资产的全部转移和部分转移(三种情形)，什么情况下的金融资产符合终止确认条件：(1)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的;(2)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的。

　　(6)再次强调，公允价值变动损益和资本公积-其他资本公积都是“中间”产物，在金融资产处置时必须一并转入投资收益。

　　B.存货

　　(1)存货减值准备计提，其中存货的可变现净值是否应当包含至完工时发生的运费所涉及的增值税进项税。

　　C.长期股权投资

　　(1)同一控制和非同一控制的个别企业的会计处理，后续处理(成本法)，相关审计和评估费用怎么处理，手续费佣金怎么处理

　　(2)合营联营投资的后续处理(权益法)如何进行会计处理

　　(3)以非货币性资产出资，只能确认归属于合营他方的利得和损失，如果该资产发生减值，则全额计提

　　(4)关注持股比例从100%-40%(成本法到权益法)合并报表的处理，计算合并报表应确认的投资收益

　　知识点：母公司北岳公司向控股股东东岳集团转让其子公司股权，由于这项交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益(财会函[2009]60号)。因此，即使北岳公司转让子公司股权的价格不存在问题，且满足购买日的确认条件。

　　知识点：分布实现合并的，计算商誉的时候，要考虑初始确认的没有调整长期股权投资的账面价值部分，即综合加减确认商誉

　　将长投和合并报表的题目一定要再看一遍!包括在增资导致的成本法变为权益法，

　　知识点：长期股权投资转换，增值由成本变为权益，注意最后一步，其他原因导致被审计单位公允价值变动的，计入其他资本公积。此法同样运用于权益法增值后仍然为权益法。

　　知识点：相关费用的处理原则：同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

　　非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。

　　与发行权益性证券相关的佣金、手续费，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

　　与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入债务性债券的初始计量金额。

　　知识点：长期股权投资权益法下，内部交易与被审计单位资产账面公允差额这两者对被审计单位净利润的调整是不同的!

　　知识点：股权交易的实质分析，有可能是虚构无商业实质的非货币性交易，通过潜在的关联方虚增利润。可能的实质之二：税收筹划。

　　(5)长投转换：成本法到权益法

　　A.追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额

　　a.原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;

　　b.属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。相应分录如下：

　　借：长期股权投资

　　贷：盈余公积

　　利润分配――未分配利润

　　B.追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响

　　对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益(截止追加投资当年初的被投资方实现损益的归属)或投资收益(追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属)。

　　C.追溯认定被投资方分红的影响

　　借：盈余公积

　　利润分配――未分配利润

　　贷：长期股权投资

　　D.追溯认定被投资方其他权益变动的影响

　　属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”，一般分录如下：

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积――其他资本公积

　　E.对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本;

　　对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入，一般分录如下：

　　借：长期股权投资

　　贷：营业外收入

　　②因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的，由成本法转为权益法。

　　A.首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

　　B.在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益，分录同前。

　　C.对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益(原取得投资至处置当期期初的被投资方实现损益的归属)或投资收益(处置投资当期期初至处置投资当日被投资方损益额的归属)。

　　D.固定资产

　　(1)固定资产折旧(注意：本月获得固定资产下月计提，本月处置本月不再计提折旧)

　　(2)固定资产处置(营业外收入或支出)

　　E.无形资产

　　(1)研发形成的无形资产，研究阶段和开发阶段的区别，开发阶段有关支出资本化的五个条件(2011年样卷重点，必须熟练记忆)(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性　(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图(三)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量 能够、意图、方式或证明、支持和能力、支出。

　　(2)研发形成的无形资产计量

　　(3)无形资产摊销

　　F.投资性房地产

　　(1)投资性房地产的初始确认，以及按照成本模式和公允价值模式进行后续计量(前者考虑计折旧摊销，后者不考虑)

　　(2)存货房地产(或固定资产)与投资性房地产之间的转化的会计分录

　　投资性房地产的转换与处置

　　1.转换时入账口径的选择

　　(1)在成本模式下，房地产转换后的入账价值，以其转换前的账面价值确定。

　　会计分录为：

　　A.由自用房地产或存货转入投资性房地产时：

　　借：投资性房地产(按转换时的原账面价值计量)

　　累计折旧(摊销)

　　固定资产(无形资产)减值准备

　　贷：固定资产、无形资产或开发产品

　　投资性房地产累计折旧(摊销)

　　投资性房地产减值准备

　　B.由投资性房地产转为自用房地产或存货时：

　　借：固定资产、无形资产或开发产品(按转换时的原账面价值计量)

　　投资性房地产累计折旧(摊销)

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产

　　累计折旧(摊销)

　　固定资产(无形资产)减值准备

　　(2)以公允价值计量的投资性房地产转换为自用房地产或存货时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值，转换当日的公允价值与投资性房地产原账面价值之间的差额计入当期损益。

　　会计分录为：

　　借：固定资产、无形资产或开发产品(以转换当日的公允价值计量)

　　公允价值变动损益(公允价值小于账面价值的差额列为损失)

　　贷：投资性房地产(按转换当时的账面价值结转)

　　公允价值变动损益(公允价值大于账面价值的差额计收益)

　　(3)自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产时，如果转换当日的公允价值小于原账面价值，应当将差额计入当期损益;如果转换当日的公允价值大于原账面价值，应当将其差额计入资本公积――其他资本公积。

　　会计分录为：

　　借：投资性房地产(以转换当日的公允价值计量)

　　累计折旧(摊销)

　　公允价值变动损益(公允价值小于账面价值的差额)

　　资产减值准备(转换当时已提减值准备)

　　贷：固定资产、无形资产或开发产品(按转换当时的账面余额结转)

　　资本公积――其他资本公积(公允价值大于账面价值的差额)

　　2.投资性房地产的处置

　　(1)成本模式下

　　企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本)。

　　(2)公允价值模式下

　　一般分录如下：

　　①按实际收到的款项

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　②按当时投资性房地产的账面余额

　　借：其他业务成本

　　贷：投资性房地产――成本

　　――公允价值变动(也可能在借方)

　　③将累计公允价值变动转入其他业务成本

　　借：公允价值变动损益

　　贷：其他业务成本

　　或反之。

　　④将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本

　　借：资本公积――其他资本公积

　　贷：其他业务成本