2017年注册会计师财务成本管理讲义：管理用财务报表分析

　　考点二:管理用财务报表分析

　　(一)管理用资产负债表基本等式：

　　净经营资产=净金融负债+股东权益

　　1.区分经营资产和金融资产

　　【提示】容易混淆的项目

　　(1)货币资金。

　　有三种做法：①将全部货币资金列为经营性资产;②根据行业或公司历史平均的货币资金/销售百分比以及本期销售额推算经营活动需要的货币资金额;③将其全部列为金融资产。

　　【提示】在编制管理用资产负债表时，考试会明确说出采用哪一种处理方法。

　　(2)短期权益性投资属于金融资产;长期权益性投资属于经营资产。

　　(3)应收股利：长期权益投资的应收股利属于经营资产;短期权益投资(已经划分为金融项目)形成的应收股利，属于金融资产。

　　(4)持有至到期投资属于金融资产。

　　(5)递延所得税资产。资产的账面价值小于其计税基础时形成递延所得税资产。经营性资产形成的递延所得税资产应列为经营资产，金融资产形成的递延所得税资产应列为金融资产。

　　2.区分经营负债和金融负债

　　【提示】不容易识别的项目：

　　(1)短期应付票据。如果是以市场利率计息的，属于金融负债;如果是无息应付票据，应归入经营负债。

　　(2)优先股。从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债。

　　(3)“应付利息”“应付股利”是筹资活动形成的，应属于金融负债。

　　(4)长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活动引起的长期应付款应属于经营负债。

　　(5)一年内到期的非流动负债属于金融负债。

　　(6)递延所得税负债。资产的账面价值大于其计税基础时形成递延所得税负债。经营性资产形成的递延所得税负债应列为经营负债，金融资产形成的递延所得税负债应列为金融负债。

　　(二)管理用利润表

　　1.区分经营损益和金融损益

　　金融损益是指金融负债利息与金融资产收益的差额，经营损益是指除金融损益以外的当期损益。

　　2.管理用利润表的基本公式

　　税后经营净利润-税后利息费用=净利润