2021年注册会计师考试税法测评试题及答案四

　　1.被审计单位 2019 年销售 X 商品的毛利率为 10%，2020 年市场条件基本没有变化，被审计单位因销售 X 商品结转营业成本 1800 万元，则注册会计师预期 2020 年被审计单位因销售 X商品实现的营业收入为( )万元。

　　A.360

　　B.2160

　　C.2000

　　D.3240

　　【答案】C

　　【解析】毛利率=1-营业成本/营业收入，营业收入=营业成本/(1-毛利率)=1800/(1-10%)=2000(万元)。

　　2.被审计单位记录的下列现销业务中，属于违反 2020 年度营业收入发生认定的是( )。

　　A.2020 年 12 月 25 日确认收入并结转成本，发运凭证的日期为 2021 年 1 月 2 日

　　B.2020 年 1 月 5 日确认收入并结转成本，发运凭证的日期为 2019 年 12 月 29 日

　　C.2020 年 12 月 25 日确认收入并结转成本，发运凭证的日期为 2021 年 5 月 3 日

　　D.2020 年 12 月 31 日确认收入并结转成本，发运凭证的日期为 2020 年 12 月 9 日

　　【答案】C

　　【解析】选项 AB，注册会计师在实施审计时，已获得发出商品的证据，表明这些现销业务并非虚构，问题仅在于发出商品的会计期间与确认收入的会计期间不同，违反截止认定;选项 C，注册会计师在审计完成日无法获得发出商品的证据，只能认为被审计单位在尚未发货的情况下确认现销收入，违反发生认定;选项 D，不违反任何认定。

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　　3.注册会计师获取主营业务收入明细表，检查非记账本位币的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确主要是针对营业收入项目的( )认定。

　　A.发生

　　B.完整性

　　C.准确性

　　D.分类

　　【答案】C

　　【解析】检查非记账本位币的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确，针对的是营业收入金额的准确与否，因此与营业收入准确性认定相关。

　　4.下列各项中，不属于注册会计师针对可变对价的实质性程序的是( )。

　　A.检查计入交易价格的可变对价金额是否满足限制条件

　　B.获取可变对价明细表，选取项目与相关合同条款进行核对，检查合同中是否确定存在可变对价

　　C.随时检查被审计单位是否重新估计了应计入交易价格的可变对价金额

　　D.检查被审计单位对可变对价的估计是否恰当

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师针对可变对价的实质性程序可能包括:(1)获取可变对价明细表，选取项目与相关合同条款进行核对，检查合同中是否确定存在可变对价(选项 B);(2)检查被审计单位对可变对价的估计是否恰当(选项 D);(3)检查计入交易价格的可变对价金额是否满足限制条件(选项 A);(4)检查资产负债表日被审计单位是否重新估计了应计入交易价格的可变对价金额(选项 C 错误)。如果可变对价金额发生变动，是否按照规定进行了恰当的会计处理。

　　5.下列( )情况下最可能以低水平的重大错报风险为前提，以此作为注册会计师针对应收账款函证时间的恰当选择。

　　A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的回函时间

　　B.以资产负债表日前适当日期为截止日，并对资产负债表日与该截止日之间的变动实施其他实质性程序

　　C.在资产负债表日实施函证程序，并在审计结束前取得全部资料

　　D.以资产负债表日后适当时间为截止日，并对资产负债表日与该截止日之间的变动实施其他实质性程序

　　【答案】B

　　【解析】选项 B 恰当，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。

　　6.下列关于函证应收账款的说法中，错误的是( )。

　　A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低

　　B.函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实、准确

　　C.如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由

　　D.注册会计师根据被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，选项 A 错误。

　　7.下列审计程序中，能够发现被审计单位高估应收账款的是( )。

　　A.从发运凭证追查至应收账款明细账

　　B.检查销售发票连续编号的完整性

　　C.检查应收账款记账凭证是否后附销售发票、发运凭证等原始凭证

　　D.检查发运凭证连续编号的完整性

　　【答案】C

　　【解析】选项 ABD 针对的是应收账款的完整性认定。

　　8.以下属于管理层为了降低税负或转移利润而少计或推迟确认收入的舞弊手段的是( )。

　　A.通过隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入

　　B.对于属于在某一时段内履约的销售交易，通过高估履约进度的方法实现当期多确认收入

　　C.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入

　　D.在客户取得相关商品控制权前确认销售收入

　　【答案】C

　　【解析】选项 ABD 属于管理层为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的舞弊手段。

　　9.针对营业收入审计目标的下列说法中不恰当的是( )。

　　A.确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关

　　B.确定所有应当记录的营业收入是否均已记录

　　C.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、可变对价的处理是否适当

　　D.确定与营业收入对应的应收账款的金额是否已恰当记录，是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分

　　【答案】D

　　【解析】选项 D 不恰当，营业收入的审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关(发生认定)(选项 A);确定所有应当记录的营业收入是否均已记录(完整性认定)(选项 B);确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、可变对价的处理是否适当(准确性认定)(选项 C);确定营业收入是否已记录于正确的会计期间(截止认定);确定营业收入记录于恰当的账户(分类认定);确定营业收入已被恰当地汇总或分解且表述清楚，按照企业会计准则的规定在财务报表中作出的相关披露是相关的、可理解的(列报认定)。

　　10.针对主营业务收入的实质性分析程序，下列说法中不恰当的是( )。

　　A.将账面销售收入、销售清单和销售增值税销项清单进行核对

　　B.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较

　　C.将实际金额与实际执行的重要性相比较，计算差异

　　D.如果差异额超过确定的可接受差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据

　　【答案】C

　　【解析】选项 C 不恰当，应为“将实际金额与期望值相比较，计算差异”。