2020年注册会计师考试税法考前提分试题（十二）_第5页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】选项D：效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】选项B：固定业户到外县(市)销售货物或者提供应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未报告的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报缴纳税款。选项C：非固定业户销售货物或提供应税劳务，应向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。选项D：扣缴义务人应当向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，按照生产环节的税率和零售环节的税率加总计算。

　　应纳税额=150×(40%+10%)+150×40%×5=375(万元)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】采取赊销和分期收款方式销售货物的，消费税纳税义务的发生时间为合同规定的收款日期的当天;书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加以纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税税额为计税依据，对纳税人被查补的增值税、消费税，应同时对其偷漏的城市维护建设税及附加补征。对增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随增值税、消费税附征的城市维护建设税及附加，一律不予退(返)还。教育费附加的征收比率为3%，地方教育附加的征收比率为2%，纳税人所在地为市区的，城市维护建设税的税率为7%。该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加合计=200×(7%+3%+2%)=24(万元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】选项B：第一类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，排在前五项征收环保税。选项C：其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，排在前三项征收环保税。

　　选项D：应税固体废物按照固体废物的排放量确定计税依据，排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】超标分贝数=100-90=10(分贝)，声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额，应纳税额=2800×50%=1400(元)。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。应纳税额=(6000+30000-5000-3000+10000×50%)×20=660000(元)。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】物资仓库房产税=300×(1-30%)×1.2%×4÷12=0.84(万元);

　　房产投资联营的房产税=12×12%=1.44(万元);

　　2017年1月1日至9月1日，这8个月旧仓库按房产余值纳税，

　　旧仓库房产税=400×(1-30%)×1.2%×8÷12=2.24(万元);

　　该企业2017年度应缴纳房产税=0.84+1.44+2.24=4.52(万元)。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】非公司制企业整体改制为股份有限公司，对改制后的公司承受原企业土地、房屋权属的，免征契税;破产后，债权人(包括破产企业职工)承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】选项A：房地产的出租，没有发生房产产权、土地使用权的转移，不属于土地增值税的征税范围;选项B：对房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税;选项C：房地产的重新评估没有发生房地产权属的转移，不属于土地增值税的征税范围。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】(1)车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月;(2)拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税;(3)拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算应纳车船税额。应缴纳的车船税税额=8×1500×4+3×600×0.67×4×50%+4×2000×4×5/12=63745.33(元)。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】委托方提供材料，双方仅以加工费作为计税依据，按加工承揽合同计算缴纳印花税。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】应纳的企业所得税=68×(1-15%)×25%=14.45(万元)。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】单位按低于购置价格出售住房给职工，职工因此而少支出的部分，属于个人所得税的应税所得，按照“工资、薪金所得”项目，比照全年一次性奖金的计税方法计征个人所得税。

　　李某工资应纳税额=(5000-3500)×3%=45(元)

　　低价购房的差额部分(6000000-4800000)÷12=100000(元)

　　适用税率：45%，速算扣除数：13505元。

　　应纳税额=(6000000-4800000)×45%-13505=526495(元)

　　当月合计应纳税额=526495+45=526540(元)。

　　18.

　　【答案】D

　　【解析】抵免限额=100×25%=25(万元);境外优惠饶让视同纳税100×30%=30(万元)，25万元<视同实纳30万元，可抵免25万元;甲国对该居民企业的这笔境外所得应征税款=25-25=0。

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】主管税务机关实施一般反避税调查时，企业因特殊情况不能按期提供资料的，可以向主管税务机关提交书面延期申请，经批准可以延期提供，但是最长不得超过30日。

　　20.

　　【答案】A

　　【解析】非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。

　　21.

　　【答案】C

　　【解析】选项A：税收并不是优先于所有的无担保债权，对于法律上另有规定的无担保债权，不能行使税收优先权;选项B：纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行;选项D：纳税人欠缴税款，同时又被税务机关以外的其他行政部门处以罚款，没收非法所得的，税收优先于罚款和没收非法所得。

　　22.

　　【答案】B

　　【解析】税务行政处罚听证范围适用于对公民作出2000元以上、对法人作出1万元以上处罚的案件。

　　23.

　　【答案】A

　　【解析】选项BCD属于征税行为以外的行为，既可以走行政复议，也可以走行政诉讼。

　　24.

　　【答案】C

　　【解析】税收行政管理权是国家权力的重要组成部分，税务机关无权依自己意愿进行处置，因此，人民法院也不能对税务行政诉讼法律关系的双方当事人进行调解。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】国务院办公厅不属于税务主管机关，无权制定税收部门规章。

　　2.

　　【答案】BD

　　【解析】购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税额或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。

　　3.

　　【答案】BC

　　【解析】金银首饰、钻石及钻石饰品、超豪华小汽车在零售环节征收消费税。

　　4.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B：出口转关运输货物，按启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率征税;选项C：租赁进口货物，分期缴纳税款的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】通过暗管、渗井、渗坑排放应税污染物，征收环保税。

　　6.

　　【答案】BC

　　【解析】对出口的应税产品不退还已征的资源税;对低丰度的油气田资源税暂减征20%。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D：纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环保税。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C：属于免征耕地占用税的项目。

　　9.

　　【答案】CD

　　【解析】选项AB不计入车辆购置税的计税依据。

　　10.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A：避难，并不上下客货才可以延长吨税执照期限。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】国家需要重点扶持的高新技术企业需要符合的条件之一是近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%。

　　13.

　　【答案】ABC

　　【解析】企业破产，非债权人安置原企业全部职工，与其签订服务年限不少于3年的劳动合同的，方可免税。

　　14.

　　【答案】ACD

　　【解析】年所得12万元以上的中国公民应自行申报。

　　三、计算问答题

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)该项目对外销售可售建筑面积的90%，剩余10%以成本价出售给职工，相当于该项目全部销售，属于企业应当进行土地增值税清算的范围。

　　(2)契税应纳税额=18000×3%=540(万元)

　　取得土地使用权支付金额=18000+540=18540(万元)

　　(3)含税的转让收入=54000/90%=60000(万元)

　　准予扣除的城建税、教育费附加、地方教育附加=60000/(1+5%)×5%×(5%+3%+2%)=285.71(万元)

　　(4)开发成本=6000-600=5400(万元)

　　开发费用=2000+(18540+5400)×5%=3197(万元)

　　加计扣除金额=(5400+18540)×20%=4788(万元)

　　扣除项目合计=18540+5400+3197+285.71+4788=32210.71(万元)

　　(5)土地增值额=60000/(1+5%)-32210.71=24932.15(万元)

　　增值率=24932.15/32210.71×100%=77.40%

　　应纳的土地增值税=24932.15×40%-32210.71×5%=8362.32(万元)

　　应补缴的土地增值税=8362.32-1080=7282.32(万元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)该企业2017年12月份委托加工业务中，受托方代收代缴消费税=120×20%+100×2000÷10000×0.5=34(万元)。

　　(2)该企业2017年12月份销售薯类白酒应纳消费税=90×1.8×20%+90×2000÷10000×0.5=41.4(万元)。

　　(3)该企业2017年12月份销售低度白酒应纳消费税=(100×3×20%+100×2000÷10000×0.5)×60%=42(万元)。

　　(4)该企业2017年12月份应纳消费税总额

　　销售委托加工收回的粮食白酒应纳消费税=63.75×20%+50×2000÷10000×0.5-34×50%=0.75(万元)

　　发放福利应纳消费税=10×1.8×20%+10×2000÷10000×0.5=4.6(万元)

　　应纳消费税总额=41.4+42+0.75+4.6=88.75(万元)。

　　(5)该企业2017年12月份销项税额合计数=63.75×17%+1.8×90×17%+100×3×17%×60%+10×1.8×17%=72.04(万元)。

　　(6)该企业2017年12月份可以抵扣的进项税额的合计数：

　　业务(1)进项税额=35.1/(1+17%)×17%=5.1(万元)

　　业务(3)进项税额=(10+5)×17%=2.55(万元)

　　业务(5)进项税额=70×60%×17%÷(1+17%)=6.10(万元)

　　业务(7)进项税额转出=10×17%=1.7(万元)

　　可抵扣进项税额合计=5.1+2.55+6.10-1.7=12.05(万元)。

　　(7)该企业2017年12月份应纳增值税税额=72.04-12.05=59.99(万元)。

　　3.

　　【答案及解析】

　　(1)应缴纳印花税=4×5+1350×0.5‰×10000+8×5=6810(元)

　　(2)借款合同应缴纳印花税=3000×0.05‰×10000=1500(元)

　　(3)为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发费不作为计税依据。

　　技术开发合同应缴纳印花税=(200-100)×0.3‰×10000=300(元)

　　(4)货物运输合同，计税依据为运费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。运输合同应纳的印花税=(10-1)×0.5‰×10000=45(元)

　　(5)以货易货合同应缴纳的印花税=(750000+650000)×0.3‰=420(元)

　　(6)应纳房产税=[8000×70%×(1-20%)×1.2%+100×12%]×10000=657600(元)

　　应纳印花税=100×1‰×10000=1000(元)

　　合计=657600+1000=658600(元)。

　　4.

　　【答案及解析】

　　(1)应代扣代缴的个人所得税=(350000-70000)×20%=56000(元)

　　(2)著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税=50000×(1-20%)×20%=8000(元)

　　书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税=(350000-200000)×20%=30000(元)

　　(3)根据税法规定，扣缴义务人对纳税人的应扣未扣的税款，其应纳税款仍然由纳税人缴纳，扣缴义务人应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。税务机关应要求纳税人缴纳税款，应纳个人所得税=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)

　　对A公司的罚款在2600元到15600元之间。

　　(4)转让境内上市公司股票，暂不征收个人所得税，取得的上市公司股票分红收入，持股期限满一年的，免征个人所得税。

　　(5)发票中奖收入应缴纳的个人所得税=1000×20%=200(元)

　　(6)购买国债、地方政府发行的债券，利息收入免税。取得的公司债券利息收入应缴纳的个人所得税=750×20%=150(元)。

　　四、综合题

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)出租的不动产所在地与机构所在地不一致的，应在不动产所在地国税预缴，在机构所在地国税申报纳税。

　　甲企业在B市预缴增值税=40000÷(1+11%)×3%=1081.08(元)

　　(2)企业转让其自建的不动产，应以全部价款和价外费用计算缴纳增值税，不动产所在地与机构所在地不一致的，应在不动产所在地地税预缴，在机构所在地国税申报纳税。

　　甲企业在C市预缴增值税=5600000×5%=280000(元)

　　(3)甲企业本月在A市应确认的销项税额：

　　出租办公用房在A市应确认的销项税额=40000÷(1+11%)×11%=3963.96(元)

　　转让库房在A市应确认的销项税额=5600000×11%=616000(元)

　　在建筑物上出租广告位，按照不动产租赁缴纳增值税。

　　在营改增前的建筑物上出租广告位的，可选择按照简易计税方法缴纳增值税;在营改增后的建筑物上出租广告位的，应按照一般计税方法计税。

　　围墙广告位出租应确认的销项税额=30000÷(1+11%)×11%=2972.97(元)

　　本月在A市应确认的销项税额的合计数=3963.96+616000+2972.97=622936.93(元)

　　(4)甲企业本月可抵扣的进项税额：

　　修缮仓库的购进货物和设计服务费可以抵扣60%;进项税额=80000×60%=48000(元)

　　支付广告公司广告费可以抵扣进项税额=45000×50%÷(1+6%)×6%=1273.58(元)

　　发给职工的小家电不可以抵扣进项税。

　　本月可抵扣的进项税额合计数=48000+1273.58=49273.58(元)

　　(5)甲企业本月应缴纳的增值税额合计数：

　　电梯广告位出租应缴纳的增值税=35000÷(1+5%)×5%=1666.67(元)

　　甲企业本月在A市应纳增值税合计数=(622936.93-49273.58)+1666.67-1081.08-280000=294248.94(元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)将两台设备捐赠给贫困地区，企业所得税应视同销售，确认视同销售收入=140×2=280(万元)，应确认视同销售成本=(247.6-140×17%×2)=200(万元)，视同销售业务应调增应纳税所得额=280-200=80(万元)。

　　实际发生的业务招待费的60%=106.5×60%=63.9(万元)

　　当年销售收入的5‰=(11700+280)×5‰=59.9(万元)

　　允许扣除的业务招待费限额=59.9(万元)

　　应调增应纳税所得额=106.5-59.9=46.6(万元)。

　　(2)残疾人员工资应调减的应纳税所得额=15×100%=15(万元)。

　　(3)职工福利费应调增的应纳税所得额=450-3000×14%=30(万元)

　　职工教育经费应调增的应纳税所得额=90-3000×2.5%=15(万元)

　　实际拨缴的工会经费40万元小于允许扣除的限额3000×2%=60(万元)，不用调整。

　　职工三项经费共应调增的应纳税所得额=30+15+0=45(万元)。

　　(4)企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入免征企业所得税，应调减的应纳税所得额=100×(3.65%÷365)×375=3.75(万元)。

　　(5)研发费加计扣除，应调减应纳税所得额=68×50%=34(万元)。

　　(6)限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得，该限售股原值和合理税费可以按照收入的15%扣除，应调减应纳税所得额=240×15%=36(万元)。

　　(7)车辆属于固定资产，应于投入使用的次月起计提折旧，当年计提的折旧额=52.8×(1-5%)÷4×8÷12=8.36(万元)。

　　2017年该公司的利润总额=11700(收入)-2114.25(成本)-386.14(税金附加)-600(销售费用)-500(管理费用)-400(财务费用)+312(营业外收入)+457(投资收益)-300(营业外支出)-8.36(折旧额)=8160.25(万元)

　　公益性捐赠支出税前扣除限额=8160.25×12%=979.23(万元)，实际捐赠247.6万元，不用调整。

　　(8)2017年该公司的应纳税所得额=8160.25+80(视同销售)+46.6(招待费)-15(残疾人工资)+45(三项费用)-3.75(国债利息收入)-36(核定限售股原值)-34(研发费)=8243.1(万元)。

　　(9)该公司2017年企业所得税汇算清缴时应补缴的企业所得税=8243.1×25%-1957.25=103.53(万元)。