2019年注册会计师《税法》模考试题及答案（13）_第5页

　　答案解析

　　一 、单项选择题

　　1. 【答案】 B

　　【解析】

　　共享税的征管职责根据税种属性和方便征管的原则确定。

　　【知识点】 其他

　　2. 【答案】 D

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　3. 【答案】 B

　　【解析】

　　该小规模纳税人当期应纳增值税=(20000+600)/(1+3%)×3%+15450/(1+3%)×2%=600+300=900(元)。

　　【知识点】 其他

　　4. 【答案】 D

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　5. 【答案】 D

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　6. 【答案】 B

　　【解析】

　　应代收代缴城建税=(800000+150000)/(1-5%)×60%×5%×5%=1500(元)。

　　【知识点】 其他

　　7. 【答案】 B

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　8. 【答案】 C

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　9. 【答案】 C

　　【解析】

　　企业改制重组后再转让国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时，应以改制前取得该宗国有土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用，作为该企业“取得土地使用权所支付的金额”扣除。企业在重组改制过程中经省级以上(含省级)国土管理部门批准，国家以国有土地使用权作价出资入股的，再转让该宗国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时，应以该宗土地作价入股时省级以上(含省级)国土管理部门批准的评估价格，作为该企业“取得土地使用权所支付的金额”扣除。

　　【知识点】 其他

　　10. 【答案】 C

　　【解析】

　　该企业计入房产原值的地价=(8500+500)/12×5×2=7500(万元)

　　征收房产税的房产原值=7500+2000=9500(万元)。

　　【知识点】 其他

　　11. 【答案】 C

　　【解析】

　　应纳房产税=300×10000×60%×(1-30%)×1.2%=15120(元);

　　应纳城镇土地使用税=800×10×50%=4000(元)。

　　合计纳税19120元。

　　【知识点】 其他

　　12. 【答案】 B

　　【解析】

　　企业按照《公司法》有关规定整体改制，改制为有限责任公司或股份有限公司，原企业投资主体存续并在改制(变更)后的公司中所持股权(股份)比例超过75%，且改制(变更)后公司承继原企业权利、义务的，对改制(变更)后公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。

　　【注意辨析】事业单位按照国家有关规定改制为企业，原投资主体存续并在改制后企业中出资(股权、股份)比例超过50%的，对改制后企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。

　　【知识点】 其他

　　13. 【答案】 A

　　【解析】

　　飞机场跑道和停机坪占地112万平方米减按每平方米2元的税额征收耕地占用税;办公用房占地6万平方米照章纳税;省政府批准成立的维修技工学校占地万2万平方米免征耕地占用税。

　　该企业应纳耕地占用税=2×112万+30×6万=224+180=404(万元)

　　【知识点】 其他

　　14. 【答案】 B

　　【解析】

　　按照已缴税款满1年扣减10%计算退税额，应退税额=29.25/(1+17%)×10%×(1-10%)=2.5×90%=2.25(万元)。

　　【知识点】 其他

　　15. 【答案】 D

　　【解析】

　　本题考核车船税的计算。拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨，并按照机动船舶税额的50%计算征收车船税。该船运公司当年应缴纳的车船税=10×1500×4+2×1000×0.67×4×50%+4×2000×4×5/12=60000+2680+13333.33=76013.33(元)。

　　【知识点】 其他

　　16. 【答案】 C

　　【解析】

　　按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，按凭证所载数量及国家牌价(无国家牌价的按市场价格)计算金额，然后按规定税率计税贴花。应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇价折合成人民币，然后计算应纳税额。订立的合同不论是否兑现或是否按期兑现均应贴花。

　　【知识点】 其他

　　17. 【答案】 B

　　【解析】

　　应纳税所得额=180÷(1-8%)×8%=15.65(万元)<20万元，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　应纳企业所得税=15.65×50%×20%=1.57(万元)。

　　【知识点】 其他

　　18. 【答案】 B

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　19. 【答案】 B

　　【解析】

　　王某转让上市公司股票的行为暂不缴纳个人所得税;获得分红的股息、红利所得，持股期限在1个月以上至1年的，暂减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税。

　　王某股息、红利所得应纳个人所得税=10000×0.8×50%×20%=800(元)。

　　【知识点】 其他

　　20. 【答案】 D

　　【解析】

　　在我国税法规定的抵扣限额=600×40%×25%=60(万元)

　　境外已纳税额=600×40%×15%+16.8=52.8(万元)60>52.8

　　则甲企业在国内汇总纳税时，可抵免的境外实际已纳税额是52.8(万元)

　　【知识点】 其他,其他

　　21. 【答案】 A

　　【解析】

　　在源泉扣缴和指定扣缴情况下，非居民纳税人认为自身符合享受协定待遇条件，需要享受协定待遇的，应当主动向扣缴义务人提出，并向扣缴义务人提供相关报告表和资料。

　　非居民纳税人向扣缴义务人提供的资料齐全，填写的信息符合享受待遇条件的，扣缴义务人依协定规定扣缴，并在扣缴申报时将相关报告表和资料转交主管税务机关。非居民纳税人未向扣缴义务人提出需享受协定待遇，或相关资料和报告表中填写的信息不符合协定待遇条件的，扣缴义务人依国内税收法律规定扣缴。

　　【知识点】 其他,其他

　　22. 【答案】 A

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　23. 【答案】 C

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　24. 【答案】 C

　　【解析】

　　【知识点】 其他

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　　二 、多项选择题

　　1. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　2. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　3. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　4. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　5. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　6. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　7. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　甲某200万元购入房屋应缴纳契税;60万元自有房屋投入自身独资企业不缴纳契税;不等价交换房屋按照付出的差价缴纳契税。甲某应纳契税=200×4%+(200-160)×4%=9.6(万元)。

　　【知识点】 其他

　　8. 【答案】 C, D

　　【解析】

　　纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税;纳税人以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

　　【知识点】 其他

　　9. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　BC为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。

　　【知识点】 其他

　　10. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　11. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　12. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　13. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　对计划单列市国家税务局做出的具体行政行为不服，应向国家税务总局申请行政复议;对计划单列市地方税务局做出的具体行政行为不服，可向省级地方税务机关申请行政复议，也可以向本级人民政府申请行政复议。

　　【知识点】 其他

　　14. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　三 、计算题

　　1. 【答案】

　　(1)说明业务(1)抵扣的增值税进项税的方法和该方法运用的行业

　　该企业适用核定抵扣进项税方法，具体使用“成本法”核定抵扣进项税。

　　自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入核定抵扣进项税额核定扣除试点范围。

　　(2)计算该企业收购葡萄酿制甜葡萄酒可抵扣的增值税进项税

　　35×20%×17%/(1+17%)=1.02(万元)

　　(3)业务(2)的增值税进项税

　　(10+2)×17%+10×6%=2.64(万元)

　　(4)进口环节的关税、增值税和消费税

　　关税=20×14%=2.8(万元)

　　消费税=(20+2.8)/(1-10%)×10%=25.33×10%=2.53(万元)

　　增值税=25.33×17%=4.31(万元)

　　(5)该企业当期应向税务机关缴纳的增值税

　　(60+45)×17%-1.02-2.64-4.31=9.88(万元)

　　(6)该企业当期应向税务机关缴纳的消费税

　　(60+45)×10%-2.53×70%=8.73(万元)

　　【解析】

　　【知识点】 其他,其他

　　2. 【答案】

　　(1)该企业当年应纳的耕地占用税

　　=0.2×18=3.6(万元)。

　　(2)该企业当年应纳的城镇土地使用税

　　幼儿园占地和无偿提供给公安消防存放设施占地免征城镇土地使用税;大宗商品仓储设施占地减按所属土地等级税额标准的50%计征城镇土地使用税。

　　新征用的耕地当年不纳城镇土地使用税，自批准征用之日满一年时开始征收城镇土地使用税;2014年6月1日批准征用的耕地，自2015年6月开始征收城镇土地使用税。新征用的非耕地自次月缴纳城镇土地使用税，该企业3月征用的非耕地，自4月起缴纳城镇土地使用税。

　　仓储设施应纳土地使用税=(18×7/12+0.1×9/12)×4×50%=21.15(万元)

　　其他占地应纳土地使用税=(1.2+0.2)×4=5.6(万元)

　　该企业2015年应纳土地使用税26.75(万元)。

　　(3)该企业当年应纳的房产税

　　=(800+3000-600)×(1-30%)×1.2%+3×12%×7+600×(1-30%)×1.2%×5/12+400×(1-30%)×1.2%×4/12

　　=26.88+2.52+2.1+1.12=32.62(万元)。

　　(4)该企业当年应纳的车船税

　　=300×4-300×6/12+400×3+60×8×2+60×5×2×8/12=3610(元)

　　新增车船在登记当月纳税;已完税被盗抢的车船，退还自被盗抢之月起至该纳税年度终了的税款。

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　3. 【答案】

　　(1)约翰当月工资收入应缴纳的个人所得税：

　　他已在我国居住满五年，因此境内外全部所得均应在我国纳税。

　　当月工资收入应缴纳个人所得税=(25000+15000-4800)×30%-2755=7805(元)

　　外籍个人每年不超过两次的探亲费且经审核为合理部分、实报实销方式取得住房补贴、从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。

　　(2)约翰取得的租赁所得应缴纳的各项税金(不考虑印花税)：

　　出租房车应按照有形动产租赁缴纳增值税，由于约翰是自然人，按照3%的征收率计算增值税=4200/(1+3%)×3%=122.33(元)

　　随增值税缴纳城建税和附加=122.33×(7%+3%+2%)=14.68(元)

　　当月应纳个人所得税=[4200/(1+3%)-14.68]×(1-20%)×20%=650.08(元)。

　　(3)约翰取得的劳务报酬收入应缴纳个人所得税：

　　个人通过国家机关向灾区的捐款，不超过应纳税所得额30%的限度的，准予在个人所得税的应纳税所得额中扣除，

　　捐赠限额=30000×(1-20%)×30%=7200元

　　应缴纳个人所得税=[30000×(1-20%)-7200]×20%=3360(元)。

　　(4)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税。因此，约翰取得的分红所得应缴纳的个人所得税为0。

　　(5)企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品与销售直接相关，不征个人所得税;企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得带有额外和偶然性，按照偶然所得征收个人所得税。

　　约翰应纳个人所得税=1000×20%=200(元)。

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　4. 【答案】

　　(1)企业的境外分支机构亏损不得由该企业境内所得弥补，也不得由该企业来源于其他国家分支机构的所得弥补。A企业乙国分支机构的亏损可以用乙国其他项目或以后年度的所得按规定弥补。

　　由于A企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数，其C分支机构发生的亏损，由于上述结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分，作为非实际亏损额，可无限期向后结转弥补。

　　(2)A企业当年在境内申报的应纳税所得额=300+120=420(万元)

　　(3)可以。A企业在丙国设立子公司D，拥有其45%的股份，符合单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业的标准，该子公司D税后给A企业分红，A得到分红部分对应的D在丙国已纳企业所得税，可以在A企业汇总境内外所得纳税时，作为A企业间接负担税额予以限额抵免。

　　(4)不可以。A企业对E公司(A的孙公司)，间接拥有18%的股份(45%×40%=18%)，达不到间接持股标准。税法规定的标准是：单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。该孙公司E已纳企业所得税，不能作为A企业间接负担税额予以限额抵免。

　　【解析】

　　【知识点】 其他,其他

　　四 、综合题

　　1. 【答案】

　　(1)烟厂应缴纳烟叶税=100000×(1+10%)×20%=22000(元)

　　(2)该卷烟厂业务(1)收购烟叶准予抵扣的增值税进项税=

　　(100000+8000+22000)×13%=16900(元)

　　要按发票注明的实付价款和实付烟叶税为基础计算增值税进项税

　　(3)烟叶的采购成本=100000+8000+22000+500-16900=113600(元)

　　卷烟厂被代收代缴的消费税

　　=(113600+3000+4000)÷(1-30%)×30%

　　=120600÷(1-30%)×30%=51685.71(元)

　　(4)卷烟厂业务(2)被代收代缴的城建税、教育费附加和地方教育附加=51685.71×(5%+3%+2%)=5168.57(元)

　　(5)进口机器关税=(100000+6000)×(1+3‰)×7%=106318×7%=7442.26(元)

　　进口机器增值税=(106318+7442.26)×17%=19339.24(元)

　　应纳进口关税、增值税合计=7442.26+19339.24=26781.5(元)

　　(6)卷烟厂当期销售的卷烟应纳的消费税

　　=40×150+65×40×250×36%-51685.71×5÷10=214157.15(元)

　　(7)卷烟厂当期可抵扣的增值税进项税额

　　=16900+(500+1000+2000)×11%+(3000+4000)×17%+5100+19339.24

　　=16900+385+1190+5100+19339.24=42914.24(元)

　　(8)卷烟厂当期的增值税销项税额=65×17%×40箱×250条/箱=110500(元)

　　(9)卷烟厂当期应纳增值税额=110500-42914.24=67585.76(元)

　　(10)卷烟厂当期应纳的城建税、教育费附加、地方教育附加(不包括被代收代缴部分)=(214157.15+67585.76)×(7%+3%+2%)=33809.15(元)。

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　2. 【答案】

　　(1)利息收入应调减应纳税所得额40万元。

　　对利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

　　商标使用权收入应调增应纳税所得额60万元。

　　对特许权使用费收入，应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　(2)国债利息收入免税，应予调减。

　　调减的应纳税所得额=100×(5%÷365)×365×2=10(万元)

　　(3)非股权支付对应的资产转让所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(万元)

　　应调减应纳税所得额=(265-180)-8.5=76.5(万元)

　　(4)应调减应纳税所得额=15(万元)

　　(5)计算广告费和业务宣传费扣除的基数=2500+1300=3800(万元)

　　可以扣除的广告费限额=3800×15%=570(万元)

　　当年发生的480万广告费可全额扣除，并可扣除上年结转的广告费65万，应调减应纳税所得额65万元

　　可以扣除的招待费限额=3800×5‰=19(万元)

　　实际可以扣除的招待费=(30-20)×60%=6(万元)

　　应调增应纳税所得额=30-6=24(万元)

　　可以扣除的福利费限额=280×14%=39.2(万元)

　　应调增应纳税所得额=(20+44.7)-39.2=25.5(万元)

　　可以扣除的工会经费限额=280×2%=5.6(万元)，工会经费可全额扣除

　　可以扣除的教育经费限额=280×2.5%=7(万元)

　　应调增应纳税所得额=9-7=2(万元)

　　业务(5)合计应调整应纳税所得额

　　=-65+24+25.5+2=-13.5，

　　即调减应纳税所得额13.5万元

　　(6)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(万元)

　　应调增应纳税所得额=105-50=55(万元)

　　(7)技术转让所得=1200-300=900(万元)

　　应调减应纳税所得额=500+(900-500)÷2=500+200=700(万元)

　　(8)可以抵减的应纳所得税额=500×10%=50(万元)

　　可以免税的所得额=30-13=17(万元)

　　应调减应纳税所得额17万元

　　(9)会计利润=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457(万元)

　　应纳税所得额=2457-40+60-10-76.5-15-13.5+55-700-17-100=1600(万元)

　　应纳所得税税额=1600×25%-50=350(万元)。