2019年注册会计师考试《税法》试题及答案（11）_第4页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及通过拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为，选项ABC不是自用行为，不属于车辆购置税的征税范围。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%;未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格;使用年限10年(含)以上的，计税价格为0。该公司应纳车辆购置税=25×(1-4×10%)×10%=1.5(万元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】李某应纳车辆购置税=(221000+1000+4000)÷(1+17%)×10%=19316.24(元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中缴纳车辆购置税。代收的保险费不属于价外费用，王某应缴纳的车辆购置税=(351000+1170)÷(1+17%)×10%=30100(元)。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】纳税人购买自用的新车应缴纳车辆购置税;购买已经缴纳过车辆购置税的使用过的轿车自用如能取得完税凭证则不再缴纳车辆购置税。甲企业应纳车辆购置税=2×120000×10%=24000(元)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】设有固定装置的非运输车辆免征车辆购置税。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】选项B：进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报缴纳车辆购置税;选项CD：自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报缴纳车辆购置税。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】车船税的征税范围包括依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶，以及依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶，故D选项正确。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】选项ABD：属于免征车船税的范围。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】该企业2017年应缴纳车船税=10×60×6+8×60×3×9/12+360×4-360×2/12=6060(元)。在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。应纳车船税=1.3×3×30+5×0.67×3×50%+3000×2×5×50%=15122.03(元)。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】选项C：武警消防车属于车船税法定减免项目。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】需要办理登记的车船，纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】电网与用户之间签订的供用电合同，不征印花税。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】技术咨询合同是合同当事人就有关项目的分析、论证、预测和调查订立的技术合同，而一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】选项B：产品进出统计簿不属于印花税的征税范围，不贴印花;选项C：一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同不属于技术咨询合同，不贴印花;选项D：电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】选项ABC均属于印花税的应税凭证，但选项AC享受免税优惠政策。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司就这两项加工业务应缴纳印花税=50×0.5‰×10000+40×0.3‰×10000+10×0.5‰×10000=420(元)。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。该运输公司的经济行为应缴纳印花税=450000×0.5‰+800000×0.05‰+600000×0.5‰=565(元)。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】对土地使用权转让(出让)合同、商品房销售合同按照“产权转移书据”征收印花税。企业取得土地使用证，按件贴花5元。该房地产开发企业应缴纳印花税=20000000×0.05‰+26000000×0.5‰+5+292000000×0.5‰=160005(元)。

　　21.

　　【答案】C

　　【解析】服装加工企业应缴纳印花税=80×10000×0.3‰+40×10000×0.5‰=440(元)。

　　22.

　　【答案】A

　　【解析】选项B：同一种类的应税凭证，需要频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式;选项C：纳税人自行计算应纳税额、购买印花税票，自行一次贴足税票并加以注销或划销的，印花税纳税义务才算全部履行完毕;选项D：对已经贴花的应税凭证，凡多贴印花税票的，不得申请退税或抵用。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C：代收款项应区别征税，凡使用代收单位(受托方)票据收取的款项，应视作代收单位的价外费用，并入计税依据一并纳税;凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务，不作为价外费用并入计税依据计算缴纳车辆购置税。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C：政府机关购买自用的小汽车要按照规定缴纳车辆购置税;选项D：回国服务的留学人员用现汇购买一辆个人自用国产小汽车免税。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D：纳税人未按规定纳税的，回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补征车辆购置税。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】纳税人购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税;纳税人购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D：纳税人购买自用的应税车辆，应自购买之日起60天内申报纳税。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B：依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或作业的车船属于车船税的征税范围。

　　8.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C：非机动驳船按照机动船舶税额的50%计算缴纳车船税;选项D：学校自用的客车没有免税的规定。

　　9.

　　【答案】BC

　　【解析】车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或管理权的当月。以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。

　　10.

　　【答案】AD

　　【解析】选项BC：已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。该企业当年实际应缴纳车船税=1800×(3+4)÷12=1050(元)。

　　11.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C：为取得车船所有权或管理权的“当月”;选项D：应当缴纳车船税。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】本题考核的是印花税的纳税人，选项ABCD均符合相关规定。

　　13.

　　【答案】AD

　　【解析】专利申请权转让和非专利技术转让所书立的合同应按“技术合同”税目贴花;选项BC按“产权转移书据”税目贴花。

　　14.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D：按购销合同贴花。

　　15.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C：货物运输合同的印花税税率为0.5‰。

　　16.

　　【答案】ABC

　　【解析】权利、许可证照按件贴花，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

　　17.

　　【答案】BD

　　【解析】选项A：凡一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花;选项C：对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

　　18.

　　【答案】BD

　　【解析】选项B：副本视同正本使用的应税合同应贴印花;选项D：对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同才能免征印花税。

　　19.

　　【答案】ABCD

　　20.

　　【答案】BCD

　　【解析】自行贴花的含义是指纳税人自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行一次贴足印花税票并注销或划销。

　　21.

　　【答案】AC

　　【解析】选项B：对技术开发合同，以合同所载的报酬金额作为计税依据，研究开发经费不作为计税依据;选项D：在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或未划销的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

　　三、计算问答题

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)领受权利、许可证照应缴纳的印花税=5×3=15(元);

　　(2)设置营业账簿应缴纳的印花税=6×5+5000000×0.5‰=30+2500=2530(元);

　　(3)商品购销活动中，采用以货易货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应按合同所载购、销合计金额计税贴花。签订以货易货合同应缴纳的印花税=(100+150)×10000×0.3‰=750(元);

　　(4)签订借款合同应缴纳的印花税=500000×0.05‰=25(元);

　　(5)对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花。签订广告牌制作合同应缴纳的印花税=30000×0.5‰+70000×0.3‰=36(元);

　　(6)有些合同在签订时无法确定计税金额，如财产租赁合同，只是规定了月(天)租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。签订房屋租赁合同应缴纳的印花税为5元。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)该企业业务(1)应缴纳的印花税=600×5%×0.3‰×10000=90(元)。

　　(2)贴息贷款合同，免征印花税。

　　该企业业务(2)应纳印花税=5000×0.05‰×10000=2500(元)。

　　(3)该企业业务(3)应缴纳的印花税=3000×0.5‰×10000+10×5=15050(元)。

　　(4)由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税;托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。

　　该企业业务(4)应纳印花税=100×0.5‰×10000=500(元)。

　　(5)对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

　　该企业业务(5)应纳印花税=300×0.3‰×10000=900(元)。

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