2022年注册会计师《审计》精选习题：生产与存货循环的审计

　　1[.单选题]针对存货盘点的内部控制，下列说法中不正确的是()。

　　A.由负责保管存货的人员单独负责初盘工作，安排不同的工作人员进行复盘

　　B.为防止存货被遗漏或重复盘点，所有盘点过的存货贴盘点标签，注明存货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检查现场确认所有存货均已贴上盘点标签

　　C.将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识

　　D.汇总盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异原因，并对认定的盘盈和盘亏提出账务调整，经仓储经理、生产经理、财务经理和总经理复核批准后入账

　　[答案]A

　　[解析]选项A错误，每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，即不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货;安排不同的工作人员分别负责初盘和复盘。

　　2[.单选题]被审计单位甲公司存在生产成本和制造费用在不同产品之间、在产品和产成品之间分配不正确的风险，该风险与存货的()认定相关。

　　A.存在

　　B.准确性

　　C.准确性、计价和分摊

　　D.完整性

　　[答案]C

　　[解析]生产成本和制造费用在不同产品之间、在产品和产成品之间分配不准确的风险，影响存货项目的计量金额，违反存货的准确性、计价和分摊认定。

　　3[.单选题]针对存货监盘中确定适当的监盘地点的说法中，不恰当的是()。

　　A.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性

　　B.在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因

　　C.如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘

　　D.获取的存货存放地点清单，无需包括期末存货量为零的仓库

　　[答案]D

　　[解析]选项D不恰当，获取的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等。

　　4[.单选题]下列有关制造类企业生产与存货循环的重大错报风险的说法中，不恰当的是()。

　　A.交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误和舞弊的风险

　　B.价格受全球经济供求关系影响的存货，由于其可变现净值难以确定，会影响存货采购价格和销售价格的确定

　　C.存货的重大错报风险往往与财务报表其他项目的重大错报风险紧密相关

　　D.存货实物可能不存在，违反其完整性认定

　　[答案]D

　　[解析]选项D不恰当，存货实物可能不存在，造成账面高估，违反其存在认定。

　　5[.单选题]注册会计师在被审计单位盘点工作即将结束前，应当实施的审计程序不包括()。

　　A.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

　　B.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回

　　C.将各项存货的盘点表单与存货盘点结果汇总记录进行核对

　　D.注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点

　　[答案]D

　　[解析]选项D不恰当，属于盘点存货前的程序而非是盘点结束时的程序。

　　6[.多选题]下列关于注册会计师在对期末存货进行截止测试时的说法中，恰当的有()。

　　A.注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试

　　B.在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注盘点日前的最后编号

　　C.如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出盘点日以前的最后几笔装运和入库记录

　　D.如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况

　　[答案]ABCD

　　[解析]选项ABCD均正确

　　7[.多选题]被审计单位是一家贵金属饰品商业企业，在进行存货监盘时，注册会计师可采用的审计程序有()。

　　A.选择样品进行化验与分析

　　B.运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录

　　C.通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录

　　D.利用专家的工作

　　[答案]AD

　　[解析]对贵金属进行监盘时，注册会计师采用的审计程序是选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作;选项B针对堆积型存货(如糖、煤、钢废料);选项C针对生产纸浆用木材、牲畜。

　　8[.多选题]注册会计师识别需要计提存货跌价准备时实施的程序包括()

　　A.充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提

　　B.询问管理层或相关员工，了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息并计提的跌价准备

　　C.审阅分析货龄分析表识别滞销或陈旧的存货

　　D.结合存货监盘过程中检查存货状况而获取的信息，以判断被审计单位的存货跌价准备计算表是否正确

　　[答案]BCD

　　[解析]选项A是“检查可变现净值的计量是否合理”的审计程序。