2022年注册会计师《审计》精选习题：审计计划

　　1[.单选题]注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，以下不属于对审计资源的规划和调配需要考虑的事项的是()。

　　A.就复杂的问题利用专家工作

　　B.向高风险领域分配的审计时间预算等

　　C.预期何时召开项目组预备会和总结会

　　D.预计审计工作涵盖的范围

　　[答案]D

　　[解析]注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。①向具体审计领域调配的资源(选项A);②向具体审计领域分配资源的多少(选项B);③何时调配这些资源;④如何管理、指导、监督这些资源(选项C)。选项D属于在确定审计范围时应该考虑的因素。

　　2[.单选题]下列各项中，属于具体审计计划的核 心的是()。

　　A.计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围

　　B.计划与管理层和治理层沟通的时间安排

　　C.计划向高风险领域分派的项目组成员

　　D.计划召开项目组会议的时间安排

　　[答案]A

　　[解析]确定审计程序的性质、时间安排和范围是具体审计计划的核 心，选项A正确;选项BCD均属于总体审计策略的内容。

　　3[.单选题]在注册会计师制定的关于被审计单位甲公司2019年度财务报表审计计划的下列各项内容中，需要修改的是()。

　　A.在评估重大错报风险时，将销售与收款循环的相关业务列为重点审计领域

　　B.在监盘存货前，与甲公司讨论具体存货监盘计划，以提高监盘效率

　　C.在函证应收账款前，向甲公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证

　　D.在外勤工作开始前，提请甲公司安排相关财务人员做好配合工作

　　[答案]B

　　[解析]选项A，审计准则要求注册会计师直接假定被审计单位收入确认存在舞弊风险，因此将收入所属的循环列为重点审计领域是适当的;选项B错误，具体存货监盘计划属于审计计划的详细内容，不宜与甲公司讨论;选项C，函证是取得外部证据的重要方法，在任何情况下，债务人的联系方式均应从客户获得，注册会计师无法自行获取;选项D，属于被审计单位应当提供的必要条件。

　　4[.单选题]下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的的是()。

　　A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围

　　B.评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计意见的影响

　　C.确定是否承接审计业务

　　D.识别和评估重大错报风险

　　[答案]C

　　[解析]注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的有：(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围(选项A);(2)识别和评估重大错报风险(选项D);(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定类别交易、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响(选项B)。选项C，确定财务报表整体重要性水平是在承接业务之后，所以确定是否承接审计业务不是使用财务报表整体重要性水平的目的。

　　5[.单选题]在确定财务报表整体的重要性时，通常应先选定一个基准。下列各项中，对基准的选择不恰当的是()。

　　A.对于盈利水平保持稳定的企业，以经常性业务的税前利润作为基准

　　B.针对公益性质的基金会，一般以捐赠收入或捐赠支出总额作为基准

　　C.针对近年来经营状况大幅波动，盈利和亏损交替发生的企业，可以采用过去3~5年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝 对值)作为基准

　　D.对于侧重于抢占市场份额的新兴行业，以资产总额作为基准

　　[答案]D

　　[解析]对于侧重于抢占市场份额的新兴行业，通常以营业收入作为基准，故选项D不正确。

　　6[.多选题]下列关于实际执行重要性的说法中，正确的有()。

　　A.在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性

　　B.在运用审计抽样实施控制测试时，注册会计师可以将可容忍偏差设定为等于或低于实际执行的重要性

　　C.在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性

　　D.在完成审计工作阶段，注册会计师需要将汇总的错报与实际执行重要性进行比较，考虑审计意见类型

　　[答案]AC

　　[解析]选项B，实际执行重要性是一个金额的概念，而可容忍偏差是一个偏差数，两者是不同的概念，所以不能将可容忍偏差设定为等于或低于实际执行重要性。选项D，汇总的错报应与总体的重要性水平进行对比考虑审计意见类型。

　　7[.多选题]如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有()。

　　A.注册会计师应当调高可接受的检查风险

　　B.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性

　　C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当

　　D.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性

　　[答案]BCD

　　[解析]注册会计师应当调低可接受的检查风险。

　　8[.多选题]下列各项中，注册会计师在执行一项财务报表审计业务时可以对其确定多个金额的有()。

　　A.财务报表整体的重要性

　　B.特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平

　　C.实际执行的重要性

　　D.明显微小错报的临界值

　　[答案]BCD

　　[解析]根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。注册会计师可以单独为重分类错报确定一个更高的临界值。

　　9[.多选题]下列属于审计业务约定书的基本内容的有()。

　　A.财务报表审计的目标

　　B.组成部分注册会计师的委托人

　　C.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础

　　D.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更

　　[答案]AC

　　[解析]选项BD都属于审计业务约定书的特殊考虑。其中选项B属于当母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时应当考虑的因素;选项D属于连续审计时，注册会计师应考虑的因素。

　　10[.多选题]可能导致错报的事项包括()。

　　A.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误

　　B.由于注册会计师认为管理层对财务报表中的确认、计量和列报(包括对会计政策的选择或运用)作出不合理或不恰当的判断而导致的差异

　　C.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计

　　D.遗漏某项金额或披露

　　[答案]ABCD

　　[解析]错报可能由于上述某个或某些因素导致。错报，是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异;或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类或列报作出的必要调整。