2022年注册会计师《审计》经典练习：对集团财务报表审计的特殊考虑

　　1[.单选题]下列有关集团审计中明显微小错报的临界值的说法中，不正确的是()。

　　A.不能将超过集团财务报表明显微小错报的临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报

　　B.组成部分注册会计师应将识别出的超过组成部分财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组

　　C.不能将超过组成部分财务报表明显微小错报的临界值的错报视为对组成部分财务报表明显微小的错报

　　D.组成部分注册会计师应将在组成部分财务信息中识别出的超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组

　　[答案]B

　　[解析]组成部分注册会计师需要将识别出的超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组，选项B不正确。

　　2[.单选题]基于集团审计目的，以下关于集团项目组内部讨论的说法中不恰当的是()。

　　A.分享对组成部分及其环境的了解，包括集团层面控制的了解

　　B.考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险

　　C.讨论识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞弊的信息

　　D.讨论审计收费事宜

　　[答案]D

　　[解析]选项D不恰当，收费事宜不在讨论之列。

　　3[.单选题]基于集团审计目的，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组的下列做法中恰当的是()。

　　A.要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作

　　B.亲自就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据

　　C.考虑解除业务约定

　　D.考虑对审计意见的影响

　　[答案]B

　　[解析]如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，选项B恰当。

　　4[.单选题]ABC会计师事务所承接了甲集团公司2019年度的集团财务报表审计业务，计划由组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，基于集团审计目的，以下关于组成部分重要性的理解，正确的是()。

　　A.应将组成部分的重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性

　　B.在确定组成部分重要性时，应当采取将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

　　C.组成部分注册会计师需要使用集团财务报表整体的重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大

　　D.如果由组成部分注册会计师确定组成部分层面实际执行的重要性，集团项目组无须评价

　　[答案]A

　　[解析]在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，选项B错误;组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大，选项C错误;如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性，选项D错误。

　　5[.多选题]基于集团财务报表审计的目的，集团项目组在了解组成部分注册会计师时，以下做法恰当的有()。

　　A.当要求组成部分注册会计师基于集团审计的目的执行相关工作时，需要了解该组成部分注册会计师

　　B.当仅在集团层面实施分析程序时，需要了解该组成部分注册会计师

　　C.在了解组成部分注册会计师时，集团项目组应当了解其是否了解并将遵守与组成部分审计相关的职业道德要求

　　D.在了解组成部分注册会计师时，集团项目组应当了解其是否具备专业胜任能力

　　[答案]AD

　　[解析]选项B，只有基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。选项C，集团项目组应当了解组成部分注册会计师是否了解并将遵守与“集团”审计相关的职业道德要求而非与“组成部分”审计相关的职业道德要求。

　　6[.多选题]下列各项中，集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的有()。

　　A.组成部分注册会计师是否已遵守与组成部分审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求

　　B.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息

　　C.组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单不必包括低于组成部分确定的明显微小错报临界值)

　　D.描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷

　　[答案]BD

　　[解析]选项A应为“组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求”;选项C应为“组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)”。

　　7[.多选题]如果决定由集团项目组对存在特别风险的重要组成部分的财务信息执行一项或多项工作，下列程序中属于该类工作的有()。

　　A.使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计

　　B.使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审阅

　　C.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

　　D.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

　　[答案]ACD

　　[解析]对重要组成部分不会仅实施审阅程序，选项B不正确。

　　8[.多选题]集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式，可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解，这些方式可能包括()。

　　A.复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划

　　B.单独实施风险评估程序

　　C.与组成部分注册会计师共同设计和实施进一步审计程序

　　D.复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分

　　[答案]ABCD

　　[解析]集团项目组参与组成部分注册会计师的工作可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解，这些方式可能还包括：(1)与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解;(2)复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划(选项A);(3)单独或与组成部分注册会计师共同实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险(选项B);(4)单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施进一步程序(选项C);(5)参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议;(6)复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分(选项D)