2022年注册会计师《审计》经典练习：风险评估

　　1[.单选题]被审计单位存在下列事项中，最可能导致注册会计师解除业务约定的是()。

　　A.被审计单位内部控制存在重大缺陷

　　B.管理层诚信存在严重问题

　　C.管理层凌驾于内部控制之上

　　D.会计将一笔85万的收入错误记录成58万

　　[答案]B

　　[解析]相较而言，管理层诚信的影响最为严重，最可能导致解除业务约定书，所以选项B正确。

　　2[.单选题]在下列有关对内部控制的了解的表述中，正确的是()。

　　A.如果并不打算依赖控制，注册会计师就没有必要了解业务流程层面的控制

　　B.如果不打算信赖内部控制，注册会计师仍需要执行穿行测试

　　C.无论对内部控制了解的结果如何，都应当对其进行控制测试

　　D.注册会计师需要了解与每一控制目标相关的所有控制活动

　　[答案]B

　　[解析]在注册会计师了解到被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算信赖控制，此时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。注册会计师并不需要了解与每一控制目标相关的所有控制活动。在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。

　　3[.单选题]下列有关内部控制的人工和自动化成分的相关表述中，错误的是()。

　　A.被审计单位的内部控制系统包含人工成分，通常也包含自动化成分。人工或自动化成分的特征，与注册会计师的风险评估以及在此基础上实施的进一步审计程序相关

　　B.内部控制中采用的人工成分和自动化成分，将影响交易生成、记录、处理和报告的方式

　　C.如果被审计单位信息技术健全的话，内部控制不用再设人工控制

　　D.人工控制可能独立于信息技术，可能利用信息技术生成的信息，或可能只限用于监督信息技术和自动化控制的有效运行或者处理例外事项

　　[答案]C

　　[解析]即使信息技术得到广泛应用，人工因素仍然会存在于这些系统中。

　　4[.单选题]下列有关内部控制的相关表述中，注册会计师不认可的是()。

　　A.内部控制可以绝 对保证被审计单位财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守

　　B.设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任

　　C.实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序

　　D.内部控制包括控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督5个要素

　　[答案]A

　　[解析]内部控制由于固有局限性，提供的是合理保证，而非绝 对保证。

　　5[.单选题]下列各项中，不属于内部控制要素中控制活动的是()。

　　A.业绩评价

　　B.信息处理

　　C.职责分离

　　D.监督控制

　　[答案]D

　　[解析]控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。对控制的监督和控制活动同属控制要素。

　　6[.多选题]下列关于了解内部控制的相关说法中，注册会计师认可的有()。

　　A.内部控制为财务报告的可靠性提供合理保证

　　B.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计

　　C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关

　　D.在某些情况下，了解内部控制后可能识别到仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的风险

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B不恰当。了解内部控制不仅包括了解内部控制的设计，还包括确定已设计的内部控制是否得到执行。

　　7[.多选题]下列有关了解被审计单位内部控制的表述中正确的有()。

　　A.注册会计师通过了解，确定控制设计不当，就不需要再考虑控制是否得到执行

　　B.注册会计师可使用询问程序来获得其控制的设计以及确定其是否得到执行的充分适当的证据

　　C.对某信息系统的内部控制的了解有可能代替对控制运行有效性的测试

　　D.执行穿行测试既可评价内部控制的设计是否合理，也可确定其是否得到执行

　　[答案]ACD

　　[解析]询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用;由于信息技术处理流程的内在一贯性，实施审计程序确定某项自动控制是否得到执行，也可能实现对控制运行有效性测试的目标。

　　8[.多选题]注册会计师在了解被审计单位及其环境的过程中，除了要从被审计单位内部获取相应的审计证据外，下列各项中，注册会计师还可以执行的程序有()。

　　A.阅读贸易与经济方面的报纸期刊

　　B.询问被审计单位的法律顾问

　　C.阅读政府部门发布的行业数据

　　D.阅读开户银行发布的信用等级报告

　　[答案]ABCD

　　[解析]获取外部信息也是识别重大错报风险的有效手段，除了这几项程序外，还包括了询问专业评估师、投资顾问、财务顾问等程序。

　　9[.多选题]下列有关风险评估的理解中，正确的有()。

　　A.了解被审计单位及其环境能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础，但并非必要程序

　　B.风险评估为确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当提供了重要的基础

　　C.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险

　　D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度

　　[答案]BCD

　　[解析]了解被审计单位及其环境是必要程序，能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础(选项A错误)。

　　10[.多选题]下列各项中，属于风险识别和评估的作用的有()。

　　A.考虑会计政策的选择和运用是否恰当

　　B.确定在实施分析程序时所使用的预期值

　　C.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平

　　D.评价所获取审计证据的充分性和适当性

　　[答案]ABCD

　　[解析]了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：(1)确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当;(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当(选项A);(3)识别与财务报表中金额或披露相关的需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等;(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值(选项B);(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平(选项C);(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性(选项D)。