2021年注册会计师《审计》备考练习：生产与存货循环的审计

　　1[.单选题]被审计单位A公司属于生产制造业，甲注册会计师在进行风险评估时发现被审计单位存在控制利润以达到少交税金的风险，下列控制测试可以发现虚构生产成本的是()。

　　A.检查领料单、生产通知单、工时记录表等原始凭证的顺序编号

　　B.观察存货盘点现场

　　C.检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料表等原始凭证

　　D.重新计算各项费用的归集和分配

　　[答案]C

　　[解析]选项A属于检查完整性的控制测试;选项B属于检查存货的存在、完整性认定，而非生产成本相关认定;选项D属于细节测试而非控制测试。

　　2[.单选题]注册会计师实施的下列审计程序中，不正确的是()。

　　A.存货监盘结束前，取得已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定是否连续编号

　　B.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长度、内部控制有效性等设计适当的审计程序

　　C.由于煤炭销售企业的存货数量难以估计，所以在存货监盘结束前，注册会计师无需再次观察盘点现场

　　D.如果可行，由第三方保管的存货，可以安排保管地的注册会计师实施监盘

　　[答案]C

　　[解析]存货监盘结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

　　3[.单选题]注册会计师在存货监盘过程中检查存货，有可能不能为下列认定提供证据的是()。

　　A.存货在附注中披露的完整性

　　B.期末存货的存在

　　C.存货所有权

　　D.存货跌价准备计提的准确性

　　[答案]A

　　[解析]存货监盘不涉及到核对附注中披露的问题，故不能为附注披露的完整性提供证据，选项A错误。在存货监盘过程中检查存货，能够帮助识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

　　4[.多选题]注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有()。

　　A.有关存货“完整性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证实

　　B.对首次接受委托审计的情况，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额

　　C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

　　D.存货监盘可以用作控制测试或实质性程序

　　[答案]ABC

　　[解析]对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“权利和义务”、“存在”等相关认定;存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性程序来确认;存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。

　　5[.多选题]在实施存货监盘程序时，注册会计师应当()。

　　A.对被审计单位存货的盘点进行现场监督

　　B.实际参与被审计单位存货的盘点

　　C.对被审计单位已经盘点的存货进行检查

　　D.撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿

　　[答案]ACD

　　[解析]实施存货盘点程序时，注册会计师应做的是实地观察与检查，而非参与被审计单位的盘点，因为盘点是被审计单位的责任。