2021年注册会计师《审计》章节特训：其他特殊项目的审计

　　1[.单选题]下列有关会计估计错报的说法中，正确的是()。

　　A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

　　B.如果会计估计的结果与上期财务表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报

　　C.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报

　　D.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报

　　[答案]A

　　[解析]选项B，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必 然表明上期财务报表存在错报;选项C，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是恰当的，需要评价注册会计师区间估计的恰当性;选项D，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报。

　　2[.单选题]如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列说法中，错误的是()。

　　A.注册会计师应当通过实施追加的审计程序，以确定这些事项或情况是否存在重大不确定性

　　B.注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对于具体情况是否可行

　　C.注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

　　D.注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的评估结果，确定是否与治理层沟通

　　[答案]D

　　[解析]选项D错误，注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对波审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通,除非治理层全部成员参与管理被审计单位。

　　3[.单选题]首次接受委托时，下列审计工作中,注册会计师应当执行的是()。

　　A.为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性

　　B.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用

　　C.查阅前任注册会计师的工作底稿

　　D.评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报

　　[答案]B

　　[解析]注册会计师无须为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性，选项A错误;前任注册会计师有自主决定权确定是否允许后任注册会计师查阅、复印或摘录部分审计工作底稿，查阅前任注册会计师的审计工作底稿不是必须的，选项C错误;注册会计师应当评价期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，选项D错误。

　　4[.单选题]下列有关持续经营假设审计的表述中，错误的是()。

　　A.管理层对持续经营能力的合理评估期间应该是自财务报表日起的下一个会计期间，不少于12个月

　　B.注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，但无须就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论

　　C.如果评估期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至自财务报表日起12个月

　　D.如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大

　　[答案]B

　　[解析]在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

　　5[.单选题]如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是()。

　　A.检查交易是否经适当的管理层审批

　　B.评价交易是否具有合理的商业理由

　　C.就交易事项向关联方函证

　　D.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露

　　[答案]B

　　[解析]选项A，授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论;选项C，对于关联方交易函证可靠性会降低;选项D，应当评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　6[.多选题]在对被审计单位财务报表的期初余额进行审计时，注册会计师的以下做法中不正确的有()。

　　A.一般无需专门对期初余额发表审计意见

　　B.如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映

　　C.如果在审计过程中发现期初余额对本期财务报表有重大影响，此时注册会计师应发表保留意见

　　D.根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围

　　[答案]BC

　　[解析]如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师首先应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。

　　7[.多选题]如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施的追加审计程序有()。

　　A.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估

　　B.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划

　　C.考虑对审计意见的影响

　　D.要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明

　　[答案]ABD

　　[解析]在实施完追加的审计程序获取到充分、适当的审计证据之后，才会涉及到考虑对审计意见的影响。

　　8[.多选题]注册会计师在执行询问程序以了解关联方关系及其交易时，下列人员中，可能询问的有()。

　　A.治理层

　　B.内部审计人员

　　C.负责道德事务的人员

　　D.负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员

　　[答案]ABCD

　　[解析]被审计单位除管理层以外的其他人员也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。

　　9[.多选题]注册会计师拟运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性，下列相关说法中，错误的有()。

　　A.注册会计师应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果

　　B.应当基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为可能的

　　C.注册会计师作出区间估计应当采用与被审计单位管理层一致的假设和方法

　　D.审计证据支持注册会计师的区间估计，则在注册会计师之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

　　[答案]BC

　　[解析]选项B，应当基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理;选项C，注册会计师作出区间估计可以使用与管理层不一致的假设和方法。

　　10[.多选题]在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有()。

　　A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征

　　B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易

　　C.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理

　　D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露

　　[答案]ABCD

　　[解析]如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明：(1)已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;(2)已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。