2021年注册会计师考试《审计》测评题及答案四

　　【例题·单选题】下列情形中注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是()。

　　A.以前期间的审计经验表明被审单位的内部控制运行有效

　　B.被审单位面临较大的市场竞争压力

　　C.注册会计师首次接受委托

　　D.被审计单位管理层能力欠缺

　　『正确答案』A

　　『答案解析』如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：(1)连续审计项目，以前年度审计调整较少;(2)项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等;(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

　　【例题·单选题】下列有关审计证据的说法中，错误的是()。

　　A.审计证据可能包括与管理层认定相矛盾的信息

　　B.在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据

　　C.审计证据可能包括被审计单位聘请的专家编制的信息

　　D.审计证据不包括以前审计中获取的信息

　　『正确答案』D

　　『答案解析』审计证据可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。

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　　【例题·单选题】下列有关审计证据适当性的说法中，错误的是()。

　　A.审计证据的适当性不受审计证据充分性的影响

　　B.审计证据的适当性包括相关性和可靠性

　　C.审计证据的适当性影响审计证据的充分性

　　D.审计证据的适当性是对审计证据的质量和数量的衡量

　　『正确答案』D

　　『答案解析』审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。

　　【例题·单选题】下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是()。

　　A.只有充分且适当的审计证据才有证明力

　　B.审计证据的充分性和适当性分别是对审计证据数量和质量的衡量

　　C.审计证据的充分性会影响审计证据的适当性

　　D.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性

　　『正确答案』C

　　『答案解析』注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。选项C错误。

　　【例题·单选题】下列审计程序中，不适用于细节测试的是()。

　　A.函证

　　B.检查

　　C.询问

　　D.重新执行

　　『正确答案』D

　　『答案解析』重新执行适用于控制测试。

　　【例题·单选题】下列有关非抽样风险的说法中，错误的是()。

　　A.注册会计师未能适当地定义误差会导致非抽样风险

　　B.非抽样风险可以量化

　　C.非抽样风险在所有审计业务中均存在

　　D.对总体中所有的项目实施测试无法消除非抽样风险

　　『正确答案』B

　　『答案解析』非抽样风险是由人为因素造成的，虽然难以量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，注册会计师可以将非抽样风险降至可接受的水平。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于审计抽样基本特征的有()。

　　A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序

　　B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论

　　C.所有抽样单元都有被选取的机会

　　D.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』审计抽样应当同时具备三个基本特征：(1)对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序;(2)所有抽样单元都有被选取的机会;(3)可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

　　【例题·单选题】下列有关信赖过度风险的说法，正确的是()。

　　A.信赖过度风险影响审计效率

　　B.信赖过度风险属于非抽样风险

　　C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险

　　D.信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，信赖过度风险影响审计效果;选项B，信赖过度风险属于抽样风险;选项D，信赖过度风险是在控制测试中使用审计抽样时的抽样风险，与细节测试无关。

　　【例题·简答题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，在审计甲公司2019年的财务报表时，与函证相关的事项如下：

　　(1)在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者通过查询公开网站等方式验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，结果满意。

　　(2)甲公司2019年12月31日银行借款账面余额为0，为确认这一情况，A注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉，银行回函显示信息相符，结果满意。

　　(3)甲公司开户行乙银行受新冠肺炎疫情影响，无法处理函证。A注册会计师与乙银行的上级银行沟通后，向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。

　　(4)2020年3月现场审计工作开始前，甲公司已收回2019年大部分应收账款。A注册会计师检查了相关收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录不发函的上述理由。

　　(5)A注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函的扫描件，向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，向丙公司财务人员核实了函证内容，并在工作底稿中记录了沟通情况和微信对话截屏。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)恰当。(1.2分)

　　(2)不恰当。(0.5分)应当对银行借款实施函证/将银行借款项目用斜线划掉无法证实银行借款的完整性。(0.7分)

　　(3)恰当。(1.2分)

　　(4)不恰当。(0.5分)注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。(0.7分)

　　(5)不恰当。(0.5分)应确认丙公司财务人员身份的真实性。(0.7分)