2019年注册会计师考试审计精选试题及答案（一）

　　一、单项选择题(本题型共 25 小题，每小题 1 分，共 20 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

　　1.下列关于错报的说法中，不正确的是( )。

　　A.错报包括某一财务报表项目的金额与使用的编制基础存在差异

　　B.根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反 映，对金额的必要调整也属于错报

　　C.未进行披露的关联方不属于错报D.分类错误属于错报

　　【答案】C

　　【解析】某一财务报表项目的披露与按照适用的财务报告编制基础应 当披露的内容存在差异也是一种错报。

　　2.关于合理保证业务与有限保证业务的区别，下列说法中错误的是

　　( )。

　　A.合理保证业务检查风险较低，有限保证业务检查风险较高

　　B.合理保证业务所需证据数量较多，有限保证业务所需证据数量较少

　　C.合理保证业务以积极方式提出结论，有限保证业务以消极方式提出 结论

　　D.合理保证业务提供高水平的保证，有限保证业务提供低水平的保证

　　【答案】D

　　【解析】有限保证业务提供有意义水平的保证。

　　3.下列关于审计的固有限制的说法中，正确的是( )。

　　A.只要注册会计师执行足够的审计程序，就可以将审计风险降至零

　　B.即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免 地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险

　　C.完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，表 明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作

　　D.由于审计的时间限制，注册会计师可以省略不可替代的审计程序

　　【答案】B

　　【解析】选项 A，由于审计的固有限制，不应期望注册会计师将审计风险降至零;选项C，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报 表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作;选项 D，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

　　4.下列关于风险评估中和实质性程序中使用分析程序的区别，正确的 是( )。

　　A.实质性程序所使用的数据汇总性比较强

　　B.在实质性程序中运用分析程序是强制要求，在风险评估程序中执行 分析程序无强制要求

　　C.与实质性分析程序相比，风险评估过程中使用的分析程序的精确度 更高

　　D.与实质性分析程序相比，风险评估过程中使用的分析程序的保证水 平更低

　　【答案】D

　　【解析】A 选项是风险评估评估中的分析程序的特点。B 选项，在风险评估程序中运用分析程序是强制要求，在实质性程序中运用分析程序是可选的，非必须执行。C 选项，与实质性分析程序相比，风险评估过程中使用的分析程序的精确度更低。

　　5.下列关于“函证的内容”的说法中，不正确的是( )。

　　A.所有情况下，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本 期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证 程序

　　B.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重 要，此时可以考虑不对该应收账款实施函证程序

　　C.如果认为函证很可能无效，注册会计师决定不对应收账款实施函证 程序

　　D.如果认为函证很可能无效，注册会计师当实施替代审计程序

　　【答案】A

　　【解析】本题考查的是函证的决策与内容。

　　注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账 户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有 充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项 目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

　　6.下列有关积极式函证说法中，错误的是( )。

　　A.如果在合理的时间内没有收到回函，注册会计师应当考虑必要时再 次向被询证者寄发询证函

　　B.积极式函证要求被询证者必须回函

　　C.如果在合理时间内没有收到回函，注册会计师直接实施替代程序 D.在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务 报表认定提供审计证据

　　【答案】C

　　【解析】如果在合理时间内没有收到回函，注册会计师首先考虑的是 再次寄发询证函，如果还是未能得到被询证者的回应，注册会计师应 当实施替代程序。

　　7.编制虚假财务报告，可能源于管理层通过操纵利润来影响财务报表使 用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。编制虚假财务报 告的方式不包括( )。

　　A.对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作 假(伪造)或篡改

　　B.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗 漏

　　C.将被审计单位资产挪为私用

　　D.对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误 用

　　【答案】C

　　【解析】本题考查的是财务报表审计中对舞弊的考虑。选项 ABD 是管理层编制虚假财务报告的通常表现，选项 C 是侵占资产中的舞弊手段。

　　8.下列关于选取并测试会计分录和其他调整的考虑因素的说法中错误 的是( )。

　　A.注册会计师需要充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险

　　B.会计分录和其他调整的处理过程只会涉及人工和自动化的程序和控 制的一种

　　C.在审计拥有多个组成部分的被审计单位时，注册会计师需要考虑从 不同的组成部分选取会计分录进行测试

　　D.注册会计师在选取并测试会计分录和其他调整时应增加不可预见性

　　【答案】B

　　【解析】会计分录和其他调整的处理过程可能同时涉及人工和自动化 的程序和控制。

　　9.下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是( )。

　　A.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核

　　B.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策

　　C.内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保 持客观性能力的影响

　　D.被审计单位是否存在适当的审计手册

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑内部审计在 被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力 的影响。

　　10.注册会计师在细节测试中运用统计抽样时，下列有关评价样本结果 的说法中正确的是( )。

　　A.如果计算的总体错报上限等于可容忍错报，则总体可以接受

　　B.如果计算的总体错报上限低于但接近可容忍错报，则总体不能接受 C.如果计算的总体错报上限等于或者大于可容忍错报，则总体不能接 受，注册会计师对总体得出的结论是所测试的交易或账户余额存在重 大错报

　　D.如果计算的总体错报上限远远小于可容忍错报，则总体不可以接受

　　【答案】C

　　【解析】如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体能接受， 接近也是能接受的，但是等于或大于就不能接受了，所以选项AB 错误;选项 D 如果计算的总体错报上限远远小于可容忍错报，则总体可以接受。

　　11.下列关于集团项目组应对评估的风险采取的措施的表述中，不正确的 是( )。

　　A.对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组 成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型

　　B.集团项目组应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安 排和范围

　　C.就集团而言，对于重要组成部分，集团项目组应当运用集团重要性 对组成部分财务信息实施审计

　　D.集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作不足以获取充 分、适当的审计证据，则可以对不重要的组成部分实施审阅

　　【答案】C

　　【解析】就集团而言，对于重要组成部分，集团项目组或代表集团项 目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部 分财务信息实施审计。

　　12.关于应收账款函证，下列说法中错误的是( )。

　　A.在有充分证据表明应收账款对财务报表不重要的情况下，可以不函 证

　　B.在有充分证据表明函证很可能无效的情况下，可以不函证

　　C.如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说 明理由

　　D.回函中附有免责条款或限制性条款，将使回函失去可靠性

　　【答案】D

　　【解析】选项 D，回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性， 实务中常见的这种免责条款的例子包括：(1)“提供的本信息仅出于 礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”;(2)“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员 工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。