2018年注册会计师考试《审计》考前提分练习（14）_第6页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】审计不涉及为如何利用财务信息提供建议;审计会采用询问程序获取证据;审阅的检查风险较高，审计的检查风险较低。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，选项D错误。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】由于产品积压，销售不畅，导致甲公司需要计提大额的存货跌价准备。所以与存货项目的计价和分摊认定有关。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】逻辑上讲，保持职业怀疑对哪个方面都是需要的。从实际上讲，最需要职业怀疑的是B，因为舞弊是经过掩饰的，仅依赖常规程序难以发现，特别需要保持职业怀疑。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】B中“项目质量控制复核”应为“相应的质量控制程序”，项目质量控制复核是在业务过程中的适当阶段实施的，并不属于初步业务活动。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】选项C属于审计业务约定书的特殊考虑，不属于基本内容。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，选项A不正确。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，会议记录是内部证据，保险公司证明属于外部证据，选项A不正确;以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，选项C不正确;直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠，注册会计师观察得到的证据属于直接获取的审计证据，询问得到的证据属于间接获取的审计证据，选项D不正确。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)实施函证。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】在总体复核中运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，选项A错误;在总体复核中必须使用分析程序，选项B错误;在总体复核阶段使用分析程序往往集中在财务报表层次，选项D错误。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】风险评估程序通常不涉及审计抽样，选项A错误;对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样，选项B错误;在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在)，或对某些金额作出独立估计(如陈旧存货的价值)，选项C正确;而实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价财务信息，不适宜采用审计抽样，选项D错误。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险，选项A错误;在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险，选项B错误;抽样风险与样本规模反向变动，选项D错误。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】选项B，整群选样通常不能在审计抽样中使用;选项C，随意选样仅适用于非统计抽样;选项D，货币单选抽样适用于在细节测试中使用统计抽样。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】样本审定金额的平均值=280/200=1.4(万元)，估计的总体金额=1.4×1000=1400(万元)，推断的总体错报=1000-1400=-400(万元)。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】一般控制是应用控制的环境，属于间接控制。应用控制属于直接控制，其造成的影响远比一般控制显著。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

　　18.

　　【答案】A

　　【解析】按规定，编制的审计工作底稿应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】归档期限为审计报告日或审计业务中止日后60天内，A、B中的归档日期均已超限。C：如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年，不能随意销毁。D：从20×7年2月11日算起，至3月10日尚不足60天，符合规定。

　　20.

　　【答案】B

　　【解析】销售发票的编号一般具有唯一性，选项B正确。

　　21.

　　【答案】A

　　【解析】了解被审计单位及其环境是必要程序，能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础。

　　22.

　　【答案】A

　　【解析】项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险(选项B)、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式(选项C)，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性(选项D)。

　　23.

　　【答案】A

　　【解析】如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：(1)在期末而非期中实施更多的审计程序，选项D错误。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。(2)通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，选项B错误。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据，选项C错误。(3)增加拟纳入审计范围的经营地点的数量，选项A正确。

　　24.

　　【答案】A

　　【解析】重要性水平越低，所需审计证据的数量越多，进一步审计程序的范围应当越大。

　　25.

　　【答案】D

　　【解析】选项A、C，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试控制的运行有效性;选项B，检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质;选项D，重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，所以通常能获取相对可靠的审计证据。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】除所列四个选项外，记录就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间也有助于提高职业判断的可辩护性。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】按规定，未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。可容忍错报是注册会计师根据职业判断确定的一个错报界线，并非被审计单位的未更正错报，不应当纳入未更正错报的汇总范围。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　4.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，预计总体偏差率与样本规模同向变动;选项D，总体规模对样本规模的影响很小。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】货币单元抽样的样本规模无需直接考虑总体的特征(如变异性)。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】数据分析通过分析海量数据得出结论，并非抽取少量样本并据以推断总体，不宜用于审计抽样。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，审计准则要求注册会计师在工作底稿中记录C、D，而A、B实际上构成了变动工作底稿的理由，因此也要进行记录。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】注册会计师需要了解和评价内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，不需要了解所有与财务报告相关的控制，选项D错误。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】A、B中的“更多干预”、C中“复杂”以及D中的“难以控制”都充分流露出非常规的本质。

　　10.

　　【答案】BC

　　【解析】在审计程序的性质、时间和范围中，性质最重要，选项B不正确;重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制的固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项A正确，选项C不正确;获取审计证据需要考虑成本因素，但不能减少不可替代的审计程序，选项D正确。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　情况(1)不恰当。对处于盈利阶段的企业，注册会计师应采用经营性业务的税前利润作为确定重要性的基准。

　　情况(2)不恰当。如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。

　　情况(3)不恰当。确定实际执行的重要性，旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

　　情况(4)不恰当。确定实际执行的重要性时，还应当运用职业判断，考虑对甲公司2016年度情况的了解，以及根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

　　情况(5)不恰当。评价单项错报是否重要时，不仅要将错报金额与重要性水平进行比较，而且要考虑错报的性质是否严重。

　　情况(6)不恰当。某类交易的错报超过了该类交易的重要性，表明该类错报可能影响财务报表使用者的决策，对财务报表影响重大。

　　2.

　　【答案】

　　(1)存在不当之处。函证程序可以证实应收账款的存在认定与营业收入的发生认定，但不足以证实营业成本的完整性认定。

　　(2)不存在不当之处。

　　(3)存在不当之处。即使X公司没有拆封且直接转交给事务所，也不符合审计准则的规定。注册会计师不能同意债务人将询证函回函直接寄给X公司。

　　(4)存在不当之处。以会计师事务所名义实施函证不符合审计准则。按规定，事务所应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。

　　(5)存在不当之处。X公司于20×7年末在退货期届满之前确认营业收入，不符合会计制度规定，应要求X公司调整相应财务报表。

　　(6)存在不当之处。在最终无法收到回函的情况下，应当考虑实施函证替代程序或其他审计程序，在此之前不能发表审计意见。

　　3.

　　【答案】

　　情况(1)不恰当。注册会计师在了解内部控制时通常不使用分析程序。

　　情况(2)恰当。

　　情况(3)不恰当。2017年度客户大量流失，导致2017年末应收账款与2016年末应收账款不具备可比性，不应将2016年末应收账款作为2017年末应收账款的预期值。

　　情况(4)不恰当。甲公司按诉讼标的支付律师服务费，律师服务费与年末未决诉讼之间不存在稳定的可预期关系，不能根据年度律师服务费对年末未决诉讼形成预期。

　　情况(5)不恰当。实施实质性分析程序时，可接受的差异额不应超过财务报表实际执行的重要性水平。甲公司财务报表整体的重要性水平为100万元，实际执行的重要性水平不应超过75万元，故90万元的差异明显超过了可接受的差异额，应当进行调查。

　　情况(6)不恰当。总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，而是为了确定财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致。

　　4.

　　【答案】

　　情况(1)不恰当。在货币单元抽样中，抽样单元为每个货币单元，总体规模为总体账面金额，即总体规模为2000000。

　　情况(2)恰当。由2000000/171=11695.91，取整数部分[不能四舍五入]，得出选样间隔为11695。

　　情况(3)不恰当。A1账户的账面余额大于选样间隔，其事实错报为高估1000元，推断的错报仍为1000元。

　　情况(4)不恰当。A2的账面余额小于选样间隔，错报金额为高估300元，错报百分比为300/3000=10%，推断的错报为10%×11695=1169.5。

　　情况(5)不恰当。由条件得出，基本精确度为27015.45元(2.31×11695)。保证系数增量为1.58(3.89-2.31)，与账户A2对应的错报上限为28863.26元(1.58×1169.5+27015.45)，账户A1中的事实错报为1000元。合计得到总体错报上限为29863.26元。

　　情况(6)不恰当。总体错报上限为29863.26元，小于可容忍错报(40000)，注册会计师应当接受总体。

　　5.

　　【答案】

　　(1)不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。应当在审计报告日后六十天内将审计工作底稿归整完成，即2017年6月17日前完成归档。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。在完成最终归档后，不应在规定的保管期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

　　6.

　　【答案】

　　情况(1)不恰当。为应对存货存在认定的重大错报风险，注册会计师应当实施以监盘为主的进一步审计程序。

　　情况(2)不恰当。将函证截止时间提前到财务报表日前的前提是评估的控制风险低。甲公司应收账款控制风险较高，不宜将函证截止日期提前到财务报表日前。

　　情况(3)不恰当。控制测试范围与对控制的信赖程度同向变动。提高对控制的信赖程度后，应相应增加控制测试的样本规模。

　　情况(4)不恰当。依赖高度自动化内部控制时，除了需证实其一般控制运行有效，还需证实相关的应用控制正在运行。

　　情况(5)不恰当。还应在剩余期间实施补充程序，以证实期中获取的有关上半年销售费用的审计证据到期末依然有效，对剩余期间仅实施实质性程序并不足以将上半年形成的结论合理延伸至期末。

　　情况(6)不恰当。存在特别风险时，注册会计师不得依赖以前期间审计获取的控制运行有效的证据。

　　四、综合题

　　【答案】

　　针对要求(1)：

　　针对要求(2)：