2018年注册会计师考试《审计》考前提分练习（14）_第4页

　　三、简答题(本题型共6小题36分。共中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，本题型最高得分为41分。)

　　1.ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：

　　(1)甲公司2016年度进入盈利阶段，A注册会计师拟以资产总额代替营业收入作为确定2016年度财务报表整体的重要性的基准。

　　(2)甲公司2016年度经营规模与上年相当。A注册会计师采用替代基准确定的2016年度财务报表整体重要性水平比上年提高了10%。

　　(3)A注册会计师认为还需要进一步确定实际执行的重要性，以便将已发现与未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

　　(4)A注册会计师根据2015年度审计工作中识别出的错报的性质和范围直接确定了实际执行的重要性。

　　(5)评价单项错报的影响时，A注册会计师认为：只要单项错报的金额低于财务报表整体的重要性水平，该项错报单独来看就是不重大的。

　　(6)某类错报的汇总数超过了该类交易的重要性，但低于实际执行的重要性，A注册会计师认为该类错报对财务报表的影响不重大。

　　要求：

　　假定情况(1)至(6)均为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

　　2.A注册会计师是X公司20×7年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，需要实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。

　　具体审计计划的相关内容摘录如下：

　　(1)拟通过实施函证程序，获取充分、适当的审计证据，以证实应收账款的存在认定、营业收入的发生认定和营业成本的完整性认定。

　　(2)采用跟函方式的某被询证者同意注册会计师独自前往执行函证程序，A注册会计师没有要求X公司的财务人员跟随前往。

　　(3)如果部分债务人直接向X公司回函，只要X公司没有拆封且直接转交项目组，就不必要求债务人直接向事务所回函。

　　(4)为提高不可预见性，以应对关联方交易的特别风险，在向关联方函证时，直接以会计师事务所的名义寄发积极式询证函。

　　审计工作底稿记载的相关内容如下：

　　(5)甲客户回函不承认截至20×7年12月31日累积欠X公司100万元货款的记载，但承认20×7年10月15日已收到X公司的80吨Y产品，回函中附有包括“3个月内可以无条件退货”的补充销售协议。因X公司已于20×8年1月20日收到货款，该笔应收账款不存在错报。

　　(6)寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询证函直到审计报告日最终没有收到回函，拟按审计范围受限对财务报表发表保留意见。

　　要求：

　　请逐一考虑上述每种情况，指出注册会计师的函证决策是否存在不当之处，如认为决策不当，请简要说明理由，并提出改进建议。

　　3.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，甲公司财务报表整体的重要性水平为100万元，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：

　　(1)A注册会计师拟在了解甲公司内部控制时实施分析程序，据以评价内部控制设计的合理性以及是否执行。

　　(2)对于重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系的领域，A注册会计师拟不实施细节测试，而是单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

　　(3)甲公司2017年度客户流失严重。A注册会计师在风险评估中运用分析程序时，拟以2016年末应收账款为预期值，判断2017年末应收账款是否存在重大波动。

　　(4)甲公司按诉讼标的支付律师服务费。2017年度律师费用总额比2016年度显著增加，但财务报表中列报的预计负债余额反而比2016年末减少。A注册会计师据此认为预计负债的完整性存在重大错报。

　　(5)对应付账款实施实质性分析程序时，由于应付账款期末余额与预期值之间的差异为90万元，该差异比财务报表整体的重要性水平低10万元，A注册会计师认为差异可以接受，无须对该差异进行调查。

　　(6)在审计完成阶段，A注册会计师拟实施分析程序对财务报表总体进行最后复核，以合理确信重要交易、重要账户余额和重要披露的重要认定不存在重大错报。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　4.A注册会计师拟通过实施函证程序测试甲公司2016年12月31日应收账款余额的存在认定。2016年12月31日，甲公司共有594个应收账款借方账户，无贷方账户，总体账面金额为2000000元。

　　为运用货币单元抽样法，A注册会计师确定的可接受的误受风险为10%，可容忍的错报为40000元，预计的总体错报为8000元。其他相关的情况摘录如下：

　　(1)A注册会计师定义的抽样总体为全部应收账款借方账户，抽样单元为总体中包含的每个借方账户，总体规模为594。

　　(2)注册会计师查“细节测试货币单元抽样样本规模”表确定的样本规模为171，据此确定的系统抽样选样间隔为11695.91，取整后最终确定的选样间隔为11695。

　　(3)对账面余额为16000元的单个重大项目A1账户实施函证程序后，确定的审定额为15000元，错报金额为1000元，错报百分比为6.25%，相应的推断错报为730.94元。

　　(4)对样本实施函证程序后，A注册会计师确定账面余额为3000元的A2账户的审定金额为2700元，认定其事实错报与推断错报均为300元。

　　(5)查“货币单元抽样评价样本时的保证系数”表，与错报数量0，1对应的保证系数分别2.31和3.89，A注册会计师将保证系数增量1.58与账户A2的推断错报相乘，得到总体高估上限。

　　(6)A注册会计师将总体错报上限与可容忍错报相比后，得出了拒绝接受总体账面余额的抽样结论。

　　要求：

　　逐个针对上述每个情况，结合其他情况，分别指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

　　5.A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。

　　(2)对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。

　　(3)审计报告日期为2017年4月18日。A注册会计师于2017年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2017年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。

　　(4)在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。

　　(5)A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。

　　要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　6.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下：

　　(1)为应对存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟实施以询问为主的进一步审计程序。

　　(2)由于应收账款的控制风险较高，A注册会计师拟将函证的截止时间提前到财务报表日前1个月。

　　(3)A注册会计师认为固定资产相关内部控制设计合理且得以运行，拟提高对该项控制的信赖程度，并拟相应减少控制测试的样本规模。

　　(4)甲公司存货成本核算采用高度自动化的内部控制，A注册会计师在证实其一般控制运行有效的基础上，决定对营业成本实施以实质性分析为主的实质性程序。

　　(5)由于评估的销售费用重大错报风险较低，拟在2016年7月份对上半年发生的销售费用实施细节测试，次年2月份对下半年的销售费用实施实质性分析，在此基础上合并形成销售费用项目的审计结论。

　　(6)为应对营业收入发生认定的特别风险，注册会计师不仅拟放弃依赖上年实施实质性程序获取的证据，而且拟降低对上期获取的有关控制运行有效的审计证据的依赖。

　　要求：

　　分别考虑上述情况，指出A注册会计师计划的进一步审计程序的性质、时间安排或范围是否恰当，并简要说明理由。