2018年注册会计师考试《审计》考前提分练习（12）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　审计业务的三方关系人分别为注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么，该业务不构成一项审计业务。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函(例如，直接在邮局投递)。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》。选项B，参考《中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易》。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大(而不是所有)的各类交易、账户余额、披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　利用计算机辅助审计技术程度越高，注册会计师可以实施的更广泛的进一步审计程序。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样更有利于发现应收账款低估错报。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　选项A，公众利益实体包括上市公司和下列实体：(1)法律法规界定的公众利益实体;(2)法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。(《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》第二十二条)如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。

　　需要考虑的因素包括：(1)实体业务的性质(例如金融业务、保险业务等);(2)实体的规模;(3)员工的数量(《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》第二十三条)。选项B，能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要，该实体才属于客户的关联实体。

　　选项D，在审计客户不是上市公司的情况下，职业道德守则所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　如果不存在某笔应收账款，却将其列入了应收账款明细账中，表明期末该应收账款并不存在。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　确定实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围属于制定具体审计计划的内容。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　注册会计师不能通过不合理地人为调整重要性水平以降低审计风险。

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。

　　13、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：(1)随机选取样本项目;(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。事实上，选项AD的描述相矛盾，既然随机选取样本项目的随机数选样和系统选样可以在非统计抽样中使用，那么具备随机选取样本项目特征就未必是统计抽样。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　注册会计师应当了解所有与审计相关的控制，而非与财务报告相关的控制。

　　15、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。

　　16、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　按照审计准则的要求，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。所以，选项A无助于提高审计程序的不可预见性。

　　17、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　选项A，属于实质性分析程序，不属于细节测试;选项BC，属于控制测试。

　　19、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　选项D属于生产与存货交易的实质性分析程序。

　　20、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　选项A，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作;选项C，企业应当由专人(不可以是出纳)定期核对银行账户(每月至少核对一次)，编制银行存款余额调节表;选项D，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

　　21、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致的。

　　22、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　选项A，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内;选项B，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年;选项C，如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为审计档案。

　　23、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　就存货而言，因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此，注册会计师有必要实施追加的审计程序。下列一项或多项审计程序可以为存货余额提供充分、适当的审计证据：(1)监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;(2)对期初存货项目的计价实施审计程序;(3)对毛利和存货截止实施审计程序。

　　24、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。其中，无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。

　　包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包

　　25、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　选项ABC属于注册会计师可能认为需要增加强调事项段;选项D，如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：(1)按照《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致;(2)拒绝提交审计报告;(3)解除业务约定。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】

　　参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。

　　2、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】

　　对于注册会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在被审计单位存货盘点表上的存货，如果管理层解释称这些存货为代第三方持有或保管的存货，注册会计师可以通过进一步的审计程序，包括查看与这些存货权属相关的证明文件、向第三方函证等，来评估管理层答复的真实性和合理性，以应对可能存在的这些存货已被确认为销售收入但其相关风险和报酬实际尚未转移的重大错报风险。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》。

　　3、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】

　　选项A，违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为;选项C，违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】

　　本题考查的是风险评估的作用。参考教材P115中的介绍。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】

　　注册会计师应当对函证实施过程进行控制，除上述四项措施外，还有将发出询证函的情况形成审计工作记录;将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。另外，注册会计师还应当考虑回函是否来自所要求的回函人。

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】

　　选项B，管理层对持续经营能力的合理评估期间应该自财务报表日起12个月，如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。

　　7、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】

　　选项B，主要防止多计收入，针对的是收入高估;选项C，主要防止少计收入，针对的是收入低估。

　　8、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】

　　执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见;二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】

　　10、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】

　　如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。