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2018年注册会计师考试《审计》考前提分练习（4）_第4页

来源：考试网 [2018年9月18日] 【大中小】

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　选项AD，属于动机或压力因素;选项B，属于借口因素。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　选项C，接受委托前的沟通属于必要审计程序。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　就存货而言，因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此，注册会计师有必要实施追加的审计程序。下列一项或多项审计程序可以为存货余额提供充分、适当的审计证据：(1)监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;(2)对期初存货项目的计价实施审计程序;(3)对毛利和存货截止实施审计程序。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　选项A，注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报;选项B，错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;选项C，确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。某些情况下，即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师仍然可能认为该分类错报对财务报表不产生重大影响。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　无论运用统计抽样还是非统计抽样，都需要注册会计师的职业判断。统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　在应对评估的重大错报风险时，进一步审计程序的性质最重要。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，违反了完整性目标。

　　13、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　注册会计师选择的审计程序不适于实现特定目标，导致非抽样风险。

　　14、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后十二个月，所以选项B正确。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　选项C的情况通常与管理层沟通即可(这么小的事情无须惊动治理层)。

　　16、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　风险评估阶段和总体复核阶段必须运用分析程序，但需要注意，虽然在风险评估阶段运用分析程序是强制性要求，但分析程序并不适用于风险评估的任何一个方面，如了解内部控制。

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误，是控制测试解决的问题。使用高度汇总的数据实施分析程序，通常用作风险评估程序。一个基本的结论是，分析程序不适用于了解内部控制与控制测试。

　　18、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　选项A，期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实;选项C，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别;

　　选项D，在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当：(1)与管理层和治理层(如适用)讨论该事项;(2)确定财务报表是否需要修改;(3)如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

　　19、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　对控制的监督和控制活动同属控制要素。

　　20、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　选项ACD属于来自于被审计单位内部的证据，而选项B是来源于被审计单位外部的证据。外部证据比来源于被审计单位内部的证据更可靠，所以选择B。

　　21、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　审计业务检查风险较低，审阅业务检查风险较高。

　　22、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　适当的标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性。

　　23、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上。

　　24、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　风险评估程序是相对于进一步审计程序而言的，重新执行属于控制测试程序，因而通常不会在风险评估中使用。

　　25、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】

　　选项A，应当是使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;选项D，对于不重要组成部分，可以在集团层面实施分析程序。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】

　　选项C，在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】

　　选项A，对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当的，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。书面沟通不必包括审计过程中的所有事项;选项B，注册会计师应当就注册会计师的独立性，以书面形式与治理层沟通;选项C，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】

　　选项ABC，被审计单位可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，财务报表已经充分披露，注册会计师通常发表带强调事项段的无保留意见，极少数情况下，注册会计师可能认为发表无法表示意见是恰当的;选项D，被审计单位可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】

　　执行穿行测试的目的是了解内部控制，不足以测试控制运行的有效性。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】

　　PPS抽样与传统变量抽样是并列关系，都属于注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】

　　选项D属于应对认定层次重大错报风险的措施。

　　8、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】

　　选项B，应当基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理;选项C，注册会计师作出区间估计可以使用与管理层不一致的假设和方法。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】

　　如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明：(1)已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;(2)已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

　　三、简答题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】第(1)项，A注册会计师处理不恰当。A注册会计师还应当提请甲公司以书面形式同意X注册会计师对其询问作出充分答复。

　　第(2)项，X注册会计师处理不恰当。X注册会计师应在取得甲公司同意后对A注册会计师的询问作出答复，如果答复是有限的，还应当向A注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。

　　第(3)项，X注册会计师处理不恰当。X注册会计师应当向A注册会计师获取确认函，就审计工作底稿的使用目的、范围和责任等与A注册会计师达成一致意见。

　　第(4)项，A注册会计师处理不恰当。A注册会计师不应在审计报告中表明其审计意见部分依赖了X注册会计师的审计工作。

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】 Z航空、Z船舶、Z房地产对集团而言，具有财务重大性，应当确定为重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

　　Z财务公司由于从事外汇套期交易，虽然对集团不具有财务重大性，但因其交易的特殊性，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，应当确定为重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

　　①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

　　②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;

　　③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　[Answer]

　　Z Aviation, Z Ship and Z Estate have financial significance as to the group and they should be recognized as significant components, the group audit team or component CPA on behalf of the group audit team should use the materiality of the component to audit the components’ financial information.

　　Z financial company is engaged in FX hedging transactions, although it does not have financial significance as to the group, the transactions are special, it may have special risk which may lead to the material misstatements of group financial statements, it should be recognized as significant component, the group audit team or component CPA on behalf of the group audit team should carry out one or more following work:

　　① Use component materiality to audit the component’s financial information;

　　② Audit one or more account balance, transaction or disclosure that may result in significant risk of material misstatement of the group financial statements;

　　③ Special audit procedures should be implemented for significant risk that may result in material misstatement of the group financial statements.

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】 A注册会计师评价的内容包括：专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性;如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性;如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。

　　<2>、

　　【正确答案】 A注册会计师应当考虑：内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围;针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险;在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度。

　　4、

　　<1>、

　　【正确答案】 (1)购货发票较为可靠。购货发票是由被审计单位以外的单位填制的，比被审计单位填制的原材料入库验收单更可靠。

　　(2)销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于在被审计单位外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的销货单更可靠。

　　(3)领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单比材料成本计算表更可靠。

　　(4)纳税申报表较为可靠。纳税申报表提交给外部税务机关，由税务机关审核确认;税款计算表是被审计单位自己计算税款使用的。