2018年注会cpa《审计》测试题及答案16_第3页

　　三、计算分析题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　23 A公司为一生产制造企业。2012年度，A公司发生的固定资产的交易事项如下。

　　(1)5月30日，A公司出售了一台报废的设备，取得的残值收人为50万元，处置日，该固定资产的原值为300万元，已计提折旧200万元，计提减值60万元，出售时发生清理费用5万元。

　　(2)6月30日，A公司从B公司处购人-台需要安装的生产设备，该安装由B公司来完成。A公司收到的增值税专用发票上注明的价款为300万元，其中，该设备的价款为270万元，安装费用为30万元。9月30日，该生产设备安装完成并投入使用。假定该设备的预计净残值为0，预计使用寿命为5年，采用年数总和法计提折旧。

　　(3)12月31日，A公司与C公司签订了一份大型设备购货合同。购货合同约定，该设备的总价款为3000万元，A公司因资金周转问题，于当日支付1000万元的货款，剩余的货款在未来4年内支付，从2013年起，于每年年末支付500万元。A公司当日收到该设备，并开始安装，到2013年3月31日安装完成，支付安装费用20万元。2012年12月31日，银行的贷款利率为6%。[(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921]

　　假定不考虑增值税等其他因素。要求：

　　(1)根据资料(1)计算该处置业务对损益的影响金额，并做出相应的会计分录。

　　(2)根据资料(2)计算确定该固定资产的初始人账成本及2012年年末的账面价值。

　　(3)根据资料(3)计算该设备在资产负债表中应如何列示，并说明列示金额;计算长期应付款的账面价值。

　　答案解析:

　　(1)A公司处置该固定资产的损益影响=50(300-200-60)-5=5(万元)

　　相关的会计分录为：

　　借：固定资产清理40

　　累计折旧200

　　固定资产减值准备60

　　贷：固定资产300

　　借：银行存款45

　　贷：固定资产清理40

　　营业外收入5

　　(2)需要安装的设备，发生的安装费是应该汁入固定资产的成本的，因此该固定资产的初始入账成本=270+30=300(万元)

　　2012年应该计提的折旧=300×5/(1+2十3+4+5)×3/12=25(万元)

　　年末该固定资产的账面价值=300-25=275(万元)

　　(3)属于具有融资性质的分期付款购买固定资产，应该按照该设备的现值人账。由于安装在2013年完成，此时在资产负债表中该设备应该作为在建工程列示，在建工程的列示金额-1000+500×(P/A.6%.4)=2732.55(万元)。

　　长期应付款的账面价值=(3000—1000)-[2000-500×(P/A，6%，4)]=1732.55(万元)

　　24 谐礼股份有限公司(以下简称“谐礼公司”)为上市公司，且为增值税-般纳税人，增值税税率为17%。2014年谐礼公司发生的与非货币性资产交换有关的交易或事项如下。

　　(1)谐礼公司以其生产的-批应税消费品换入茂才公司的-台生产经营用设备，产品的账面余额为840000元，已提存货跌价准备20000元，计税价格等于市场价格1000000元，消费税税率为10%。交换过程中谐礼公司支付银行存款234000元给茂才公司，同时谐礼公司为换入固定资产支付相关费用10000元。茂才公司设备的原价为1600000元，已提折旧440000元，已提减值准备40000元，设备的公允价值为1200000元，公允价值等于计税价格。该交换具有商业实质。

　　(2)谐礼公司以其-项专利技术换入叶盛公司生产的-批产品，专利技术的原价为1800000元，已提摊销400000元，未计提减值准备，公允价值为1300000元，交换日税务机关核定的应交营业税为65000元。叶盛公司换出产品的账面余额为1040000元，已提跌价准备40000元，计税价格等于市场价格1200000元。交换过程中谐礼公司支付叶盛公司银行存款104000元，其中包含了补价100000元和增值税价差204000元。谐礼公司将取得的产品作为原材料核算。该交换不具有商业实质。

　　要求：针对上述资料(1)和(2)，分别编制谐礼公司的会计分录。

　　答案解析:

　　针对资料(1)谐礼公司当年的会计处理如下：

　　借：固定资产1210000

　　借：固定资产1210000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　204000

　　贷：主营业务收入1000000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　170000

　　银行存款244000

　　借：主营业务成本840000

　　贷：库存商品840000

　　借：存货跌价准备20000

　　贷：主营业务成本20000

　　借：营业税金及附加100000

　　贷：应交税费-应交消费税100000

　　针对资料(2)谐礼公司相关的会计处理如下：

　　借：原材料1365000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　204000

　　累计摊销400000

　　贷：无形资产1800000

　　应交税费-应交营业税65000

　　银行存款104000

　　银行存款104000

　　【思路点拨】“进对门儿，找对人儿”，先看计量模式(门儿)，再按某-个或多个确定的资产(换出或换入)，从而确定其换出方、换入方(人儿)，分别进行处理。