2018注册会计师考试《审计》备考测试试题及答案（15）_第3页

　　三、计算题

　　1、甲上市公司于2003年1月1日发行附有赎回选择权的可转换公司债券，面值总额为20000万元，按照20200元溢价发行，计划全部用于一项重大建设工程，该可转换公司债券的期限为3年，票面年利率为1%。甲公司在募集说明书中规定： ⑴债券持有人2004年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股; ⑵达不到转换条件时，债券持有人可以在2004年1月1日—5日要求甲公司赎回债券本金并按年利率2%支付债券利息补偿; ⑶从2004年起每年1月10日支付上一年度的所持债券利息。 发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入150万元，发行可转换公司债券而发生的相关税费50万元，发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。 2004年1月1日及其以后的情况是： ⑴2004年1月1日甲公司根据某债券持有人A的申请，赎回共所持面值总额为5000万元的可转换公司债券并支付利息及补偿; ⑵同日，该可转换公司债券另一持有人B将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，每100元债券转10股，每股1元，并办妥相关手续; ⑶2006年1月1日债券到期，甲公司向该转换公司债券的其他持有人支付债券本金和最后一年利息。 甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价;甲公司按约定时间每年支付利息。假设因特殊事项工程尚未进行，要求： ⑴编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 ⑵编制甲公司2003年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。 ⑶编制甲公司2004年1月1日与赎回可转换公司债券和转为普通股权相关的会计分录。 ⑷编制甲公司2006年1月1日与可转换公司债券到期还本付息有关的会计分洋。

　　2、甲上市公司为一般纳税企业，增值税率17%，所得税采用纳税影响会计法，所得税率33%。其2003年度财务报告批准报出日以及企业所得税汇 算清缴结束日均为2004年4月30日，假设有关应交所得税和所得税费用的处理均未进行。甲公司在2003年12月31日确认利润总额10000万元。在 对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项： ⑴2003年1月3日购入一项无形资产，入账价值为1000万元，预计使用年限为5年，甲公司2003年度遗漏此项无形资产的摊销。假设税法规定返销年限 与会计上估计一致; ⑵2003年10月15日，乙公司对甲提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的乙公司损失500万元，甲公司在2003年12月31日无法估计该项诉讼 的可能性。2004年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款项300万元，甲公司认为赔偿款项过高对此结果不服并提起上诉，该项诉讼在财 务会计报告批准报出前没有结案，因此财务会计报告中对该业务未予反映，甲公司预计上诉有可能胜诉; ⑶2003年8月，甲公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办其产品广告业务，包括电视广告和灯箱广告两种形式。广告代理合同约定：电视广 告费用560万元，播放时间为2003年10月;路边灯箱广告费用为400万元，展示时间为2003年10月至2007年9月共4年。甲公司于2003年 9月支付上述费用计960万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将960万元广告费用一并计入长期待摊费用，在自2003年10月起的 48个月内平均摊入营业费用，2003年度共摊销60万元，假定按照税法规定当期有300万元广告费用允许税前扣除，其余可向以后纳税年度无限期递延; ⑷2003年10月25日，甲公司接受其他企业捐赠全新非货币性资产，有关凭据表明该项资产取得成本为500万元，税法规定接受捐赠的非货币性资产应并入 当期应税所得计算缴纳所得税，甲公司仍按原规定登记了递延税款。 ⑸甲公司2003年11月20日以套期保值为目的用1000万元购入某类期货合约，12月10日将该期货合约以1200万元卖出，在现货交易尚未完成的情 况下，甲公司确认了套期保值平仓盈利200万元计入期货损益; ⑹2003年12月31日，甲公司对其涉及的另一项诉讼案预计败诉的可能性为80%，预计赔偿220万的可能性为70%，预计赔偿250万可能性为 30%，为谨慎起见，甲公司确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出; ⑺2003年从已经计提的产品质量保证金中支付售后维修费用160万元，截止期末甲公司漏计本期应计提的180万元产品质量保证金;按照税法规定实际发生 的维修费用允许税前扣除; ⑻甲公司为另一公司向银行借款2000万元提供了信用担保，该项担保业务与甲公司生产经营收入无关。该公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期 的银行借款。银行于2003年11月向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付借款本息2100万元。至12月31日甲公司没有确认该项未决诉讼导致 的预计负债。2004年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑至无法向该公司追偿，甲公司在2004年2月支付该笔款项的同时， 将其全额计入当月营业外支出项目。按照税法规定与取得收入无关的支出不得税前扣除。 要求： ⑴判断上述会计处理是否正确，若不正确写出调整分录; ⑵计算正确的利润总额; ⑶计算应交所得税并写出会计分录。

　　四、综合题

　　1、仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为33%，两公司均采用债务法核算所得税， 按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。仁大公司股权投资差额按10年摊销。 仁大公司发生下列业务：仁大公司于2003年1月1日以5200万元购入库克公司普通股300万股，占库克公司股权份额的5%，另付税费50万元，对库克 公司的经营和财务决策无重大影响，采用成本法核算。当日库克公司所有者权益为15000万元。2005年1月1日，仁大公司又以27000万元从其他原有 股东购入库克公司普通股1200万股，至此，仁大公司占库克公司股权份额达到25%，可以对库克公司的经宫和财务决策产生重大影响改用权益法核算。 库克公司发生下列业务：2003年3月8日库克公司宣告分派2002年现金股利，每股0.25元，2003年实现净利润2250万元(未包括下列2003 年业务);2004年3月8日库克公司宣告分派2003年现金股利，每股0.30元，2004年实现净利润3000万元(包括下列2004年业务。)此 外，库克公司2003年、2004年还发生过以下事项： ⑴2003年5月10日接受某机构捐赠设备一台，未取得相关凭据，类似的设备市价为9375万元，估计八成新。另外还发生安装调试费用150万元。假设库 克公司不存在历年未弥补的亏损。(不考虑取得资产的相关税金) ⑵2004年1月10日，取得一项技术改造拨款30000万元，用于固定资产技术改造，该项目于2004年9月30日完成。技改过程中，发生各项费用 13500万元，增加固定资产价值13500万元。 ⑶由于发生财务困难，两年前从银行借入的750000万元，年利率为6%，到期一次还本付息的一笔借款暂时无法支付。2004年11月15日，与银行达成 债务重组协议如下： ①豁免库克公司所有积欠利息。 ②库克公司用一批库存商品、一栋办公楼和一块土地使用权抵偿债务。用于偿债的库存商品成本为180000万元，市场价格和计税价格均为225000万元; 办公楼的原价为13500万元，累计折旧为3750万元，公允价值为7500万元;土地使用权的账面价值为552000万元，公允价值为600000万 元。各项资产均未计提减值准备。 假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于2004年12月1日办理完毕。假设整个交易中不考虑除产品增值税外其他相关税费。 ⑷2004年12月31日发现，2003年1月初购入的一项专利权未计提减值准备，2003年末可收回金额为2400万元。为购买该项专利权，库克公司共 支付了价款及相关税费3000万元。该专利权的有效年限为10年。假设此项会计差错已达到重要性要求。 要求： ⑴编制2003年库克公司有关接受捐赠设备的会计分录。 ⑵编制2003年库克公司有关技术改造拨款而增加固定资产的会计分录。 ⑶确定库克公司债务重组完成日，并编制库克公司债务重组完成日相关的会计分录。 ⑷编制库克上述会计差错更正相关的会计分录。 ⑸编制仁大公司投资库克公司的有关会计分录。