2017注册会计师考试《审计》考前训练及答案（1）_第3页

　　21ABC会计师事务所接受委托审计X公司2013年度财务报表。甲注册会计师任项目合伙人。2014年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给X公司，X公司于2014年3月10日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：

　　资料一：

　　(1)2014年2月10日，X公司持有的交易性金融资产公允价值由5000万元降至2000万元;

　　(2)2014年3月20日，X公司于2013年度l2月21日售出的一笔大额销售被退回;

　　(3)2014年2月15日，法院判决X公司因上年的技术侵权而应向Y公司支付巨额赔款

　　(假定X公司未对该事项做出任何处理)。

　　资料二：

　　假设在对X公司财务报表进行审计的过程中，发现X公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明X公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，X公司不具有持续经营能力，但是X公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。

　　要求：根据上述资料回答下列问题：

　　(1)根据资料一中的相关事项，请代甲注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。

　　(2)根据资料二中的相关事项，甲注册会计师应当发表何种审计意见类型?

　　(3)在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，甲注册会计师注意到明显的对事实的重大错报，提请管理层进行调整而遭到拒绝，甲注册会计师应当如何处理?

　　参考解析:

　　(1)事项(1)不属于调整事项，该事项在2014年才发生，对2013年度的财务报表并不构成影响。

　　事项(2)不属于调整事项，销售退回是在财务报表实际报出日之后才发生，对2013年度财务报表并不构成影响。

　　事项(3)属于调整事项，2014年2月l5日，诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，应当确认2013年度的负债。

　　(2)如果判断被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

　　(3)除非治理层的所有成员均参与管理被审计单位，否则注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。

　　22A会计师事务所承接了B公司2013年度财务报表审计工作，委派注册会计师X担任项目合伙人，X要求项目组内人员互相复核工作底稿。审计报告日是2014年3月20目，2014年3月21日A会计师事务所安排注册会计师Y执行项目质量控制复核，并于2014年3月24日提交审计报告。同时A会计师事务所与B公司续签了2014年度财务报表审计业务约定书。A会计师事务所于2014年5月14日完成审计工作底稿归档工作。根据上述材料，请简要回答下列问题：

　　(1)简要回答A会计师事务所本次审计工作的复核工作是否正确，并说明理由。

　　(2)简要回答A会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。

　　(3)审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿?

　　(4)审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些?

　　(5)简要回答本次审计工作底稿的保存期限。

　　参考解析:

　　(1)不正确。确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不应由项目组内成员相互复核工作底稿。项目质量控制复核应由独立的(不参与该业务)、有经验的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备出具报告时形成的结论做出客观评价，而不能由项目组内成员在审计报告出具后进行复核。

　　(2)正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内。本题中，应在2014年3月20日后的60天内完成，也就是应在2014年5月19日前归档。

　　(3)审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：

　　①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;

　　②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

　　(4)注册会计师应当记录的事项有：

　　①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;

　　②修改或增加审计工作底稿的具体理由。

　　(5)会计师事务所应当将本次审计的工作底稿自2014年3月20日起至少保存10年。