2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（十二）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉。

　　因会计与税收的划分标准不同，按照税收法规规定作为免税合并的情况下，计税时不认可商誉的价值，即从税法角度，商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。对于商誉的账面价值与其计税基础不同产生的该应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债，原因在于：

　　一是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。

　　二是商誉本身即是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值，确认递延所得税负债进一步增加其账面价值会影响到会计信息的可靠性。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2006年末无形资产的账面价值=90-6=84(万元)，计税基础=90-90/10×1=81(万元)，2006年末递延所得税负债余额=(84-81)×33%=0.99(万元)，所以2006年应确认递延所得税负债0.99万元;2007年末无形资产的账面价值=90-6=84(万元)，计税基础=90-90/10×2=72(万元)，2007年末递延所得税负债余额=(84-72)×25%=3(万元)，则2007年12月31日应确认的递延所得税负债=3-0.99=2.01(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，双倍余额递减法下，该设备2007年计提的折旧额=1 000×2/10=200(万元)，2008年计提的折旧额=(1 000-1 000×2/10)×2/10=160(万元)，因此2008年末该项设备的计税基础=1 000-200-160=640(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项C，因固定资产是采用历史成本计量，因此对于该差额不应进行调整，所以固定资产不会因为该差额而产生暂时性差异。选项D，税法不认可减值，所以计提减值后，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。

　　因税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分3年分期计入应纳税所得额，则与该笔费用相关，在20×9年末，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本期应交所得税=(1 000-30-200+30+50)×25%=212.5(万元)。收回以前确认为坏账的应收账款20万元，分录如下：

　　借：应收账款 20

　　贷：坏账准备 20

　　借：银行存款 20

　　贷：应收账款 20

　　不影响利润，不需要进行纳税调整。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：应交所得税的计算。

　　甲公司可抵扣暂时性差异的本期发生额=(250-200)/25%=200(万元);应纳税暂时性差异的本期发生额=(60-30)/25%=120(万元);应纳税所得额=利润总额-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异+/-非暂时性差异=2 000-120+200-50+200=2 230(万元);应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=2 230×25%=557.5(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，应收账款的计税基础为100万元;选项B，使用寿命不确定的无形资产，税法上按照税法上规定的使用年限计提摊销，由于该项无形资产已使用2年，存在摊销，因此计税基础不等于其账面价值;选项D，存货的计税基础为其账面成本200万元。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，按照准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉的价值变化，不断发生循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。选项CD，均属于企业发生的不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的事项，其所产生暂时性差异按照所得税准则规定，也不予以确认。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资料(1)长期股权投资应计提的减值准备=1 000-950=50(万元);资料(2)长期股权投资应计提的减值准备=0;资料(3)交易性金融资产应确认公允价值变动损失300;资料(4)债权投资应转回的减值准备=100(万元);所以甲公司当期期末应确认的递延所得税费用=(-50-300+100) ×25%=-62.5(万元)。

　　事项(1)

　　借：资产减值损失 50

　　贷：长期股权投资减值准备 50

　　借：递延所得税资产 12.5

　　贷：所得税费用 12.5

　　事项(2)

　　不用做处理。

　　事项(3)

　　借：公允价值变动损益 300

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 300

　　借：递延所得税负债 50

　　贷：所得税费用 50

　　借：递延所得税资产 25

　　贷：所得税费用 25

　　事项(4)

　　借：债权投资减值准备 100

　　贷：资产减值损失 100

　　借：所得税费用25

　　贷：递延所得税资产25

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，之前债权投资发生减值时，会确认递延所得税资产，本期转回减值损失，相应的会转回递延所得税资产，产生贷方发生额;选项B，此时应减记递延所得税资产账面价值，产生贷方发生额;选项C，此时原计提减值准备时确认的递延所得税资产此时需要冲销，产生贷方发生额;选项D，原来确认的是递延所得税负债，发生减值之后如果产生可抵扣暂时性差异余额，也需要先转回递延所得税负债，不会出现递延所得税资产贷方发生额。

　　选项B的分录：

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税资产

　　选项C的分录：

　　借：投资性房地产——成本

　　——公允价值变动(或贷记)

　　投资性房地产累计折旧(摊销)

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产(原账面余额)

　　递延所得税资产

　　递延所得税负债

　　利润分配——未分配利润(或借记)

　　盈余公积(或借记)

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 20×1年末在合并报表中，该设备计提减值前的账面价值=240-240/5×3/12=228(万元)，其可收回金额为200万元，合并报表中此固定资产最终的账面价值=200(万元)，计税基础=360-360/5×3/12=342(万元)，所以此设备在合并报表中应体现的递延所得税资产的金额=(342-200)×25%=35.5(万元)。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2012年期末账面价值=1 500-1 500/5=1 200(万元)，大于可收回金额，因此计提减值准备=1 200-1 000=200(万元)，减值后账面价值=1 000(万元)，计税基础=1 500-1 500/5=1 200(万元)，形成200万可抵扣暂时性差异，即2013年可抵扣暂时性差异期初余额为200万元，选项A正确;2013年期末账面价值=1 000-1 000/4=750(万元)，小于可收回金额，不计提减值，计税基础=1 200-1 500/5=900(万元)，可抵扣暂时性差异期末余额为150万元，递延所得税期末余额为37.5万元，选项B错误;本期应转回递延所得税资产=(200-150)×25%=12.5(万元)，选项C正确;由于不存在非暂时性差异和税率变动，2013年所得税费用=5 000×25%=1 250(万元)，选项D正确。

　　14、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司计提的职工福利费账面价值为150万元，计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额，由于本题可按照工资总额的14%扣除，超出部分不能扣除，所以未来可扣除的金额为0，即计税基础=150-0=150(万元)。

　　15、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础;选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，因此计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额0=账面价值;选项C，对于应付职工薪酬，当期允许扣除800万，以后期间不能扣除，因此其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值=计税基础;选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额。

　　16、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 税法不认可公允价值变动损益的金额，因此2×17年末交易性金融负债的计税基础仍为原始成本200000万元。本题会计分录如下：

　　2×17年10月2日，发行短期融资券：

　　借：银行存款　　(2000×100)200000

　　贷：交易性金融负债——成本　　　200000

　　2×17年12月31日：

　　借：交易性金融负债——公允价值变动　　20000

　　贷：公允价值变动损益(200000-2000×90)20000

　　借：投资收益　　　(200000×5%×3/12)2500

　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　　　2500

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，甲公司应确认递延所得税资产=(40+50)×15%+100/25%×15%-100=-26.5(万元);

　　选项B，递延所得税资产余额=(40+50)×15%+100/25%×15%=73.5(万元);

　　选项C，甲公司应确认递延所得税负债=120×15%+10/25%×15%-10=14(万元);

　　选项D，甲公司递延所得税负债余额=120×15%+10/25%×15%=24(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查知识点：所得税的列报。

　　选项A，利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，所以不正确。

　　3、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，该项无形资产的计税基础=400×150%=600(万元);选项D，由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，甲公司因与资产相关的政府补助形成可抵扣暂时性差异本期发生额=45-50=-5(万元)，应转回递延所得税资产=5×25%=1.25(万元);选项B，企业发生的直接计入当期损益的递延所得税只有因与资产相关的政府补助的所得税影响，因此递延所得税费用=0-(-1.25)=1.25(万元);选项C，甲公司应确认的应交所得税=(2530-50+130+45-50)×25%=651.25(万元);选项D，所得税费用=651.25+1.25=652.5(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　7、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，2010年，应收账款可抵扣暂时性差异=6 000-5 400=600(万元)，年末递延所得税资产余额及发生额=600×25%=150(万元);投资性房地产应纳税暂时性差异=2 000-(1 000-1 000/20×7)=1 350(万元)，年末递延所得税负债余额=1 350×25%=337.5(万元);因此，2010年递延所得税费用=-150+(337.5-600×25%)=37.5(万元)，其他综合收益=600×25%=150(万元)。所以不正确。

　　选项B，2011年，应收账款可抵扣暂时性差异累计额=10 000-9 000=1 000(万元)，年末递延所得税资产发生额=1 000×25%-150=100(万元);投资性房地产应纳税累计暂时性差异=2 600-(1 000-1 000/20×8)=2 000(万元)，年末递延所得税负债发生额=2 000×25%-337.5=162.5(万元)。因此，2011年递延所得税费用=-100+162.5=62.5(万元)。所以正确。

　　选项C，应交所得税=(1 000+400-600-1 000/20)×25%=187.5(万元)。所以正确。

　　选项D，所得税费用=187.5+62.5=250(万元)。 所以正确。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项D，税法不认可免税合并产生的商誉，即商誉计税基础为0，商誉账面价值大于计税基础则形成应纳税暂时性差异，但会计上不确认递延所得税负债。原因有：

　　第一，若确认，分录是：

　　借：商誉

　　贷：递延所得税负债

　　则产生新的递延所得税负债，进而改变商誉账面价值的计算结果(增加)，商誉账面价值增加后，又产生递延所得税负债，从而二者无限循环;

　　第二，由于确认递延所得税负债，导致商誉账面价值增加，影响会计信息的可靠性。

　　9、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 事项(1)承担的负债账面价值为100万元，由于相关支出不得税前扣除，因此计税基础=账面价值100-未来可税前扣除的金额0=100(万元)。事项(2)承担的负债账面价值为200万元(因为很可能发生经济利益流出并且金额能可靠计量，符合预计负债确认条件)，由于实际发生时可税前扣除，因此计税基础=账面价值200-未来可税前扣除的金额200=0。

　　10、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 本题属于企业发现的以前年度的会计差错，应该按照前期差错更正的原则处理，涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。本题中假设该固定资产2×13年期初的账面价值为X。

　　按照错误的处理，会计上未计提折旧，因此期末账面价值X大于计税基础(X-50)，形成应纳税暂时性差异，因此错误的处理为：

　　借：所得税费用 12.5

　　贷：递延所得税负债 12.5

　　正确的处理，需要对固定资产计提折旧，分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用 100

　　贷：累计折旧 100

　　正确的处理后，账面价值(X-100)，小于计税基础(X-50)，形成可抵扣暂时性差异50万元，因此更正分录为：

　　借：递延所得税负债 12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　借：递延所得税资产 12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　因此，应调增“以前年度损益调整”100-12.5-12.5=75(万元);调减“递延所得税负债”12.5万元;调增“递延所得税资产”12.5万元，调增“累计折旧”100万元。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 应交所得税=(20 000+8 000)×25%=7 000(万元);递延所得税负债=800×25%=200(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用;递延所得税资产=8 000×25%=2 000(万元);所得税费用=7 000-2 000=5 000(万元)。

　　12、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，预计负债账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异;选项B，非同一控制的免税合并，计税基础与历史成本一致，而合并报表以公允价值计量，如果可辨认净资产合并报表的账面价值(公允价值)大于计税基础，则会产生应纳税暂时性差异;选项C，使用寿命不确定的无形资产税法如果要求摊销，会计账面价值就会大于计税基础，形成应纳税暂时性差异;选项D，无形资产研发成功时，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

　　13、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 甲公司无其他子公司，吸收合并后不需要编制合并财务报表，所以吸收合并产生的商誉应在甲公司个别报表中确认，其计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，但准则规定不确认相关的递延所得税负债。免税合并中，对于合并取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，应确认相关的递延所得税，并调整商誉或是计入当期损益的金额。因此甲公司个别报表上确认的商誉金额=14 000-[12 600-(12 600-9 225)×25%]=2 243.75(万元)。

　　借：净资产 12 600

　　商誉　　 2 243.75

　　贷：银行存款 14 000

　　递延所得税负债 843.75

　　14、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考查知识点：递延所得税资产的确认和计量。

　　选项B，20×4年12月31日该项金融资产的计税基础为取得时的成本2 010万元。

　　借：其他权益工具投资——成本 2 010

　　贷：银行存款 2 010

　　借：其他综合收益 510

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动 510

　　借：递延所得税资产 127.5

　　贷：其他综合收益 127.5

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 (1)20×0年末

　　无形资产的账面价值=2 000万元，计税基础=2 000×150%=3 000(万元)

　　暂时性差异=1 000万元，不需要确认递延所得税。(1分)

　　应纳税所得额=5 000-(500+500)×50%=4 500(万元)

　　应交所得税=4 500×25%=1 125(万元)

　　所得税费用=1 125(万元)(1分)

　　(2)20×1年末

　　无形资产的账面价值=2 000-2 000/10=1 800(万元)，计税基础=3 000-3 000/10=2 700(万元)

　　暂时性差异=900，不需要确认递延所得税。(1分)

　　应纳税所得额=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(万元)

　　应交所得税=4 900×25%=1 225(万元)

　　所得税费用=1 225(万元)(1分)

　　(3)20×2年末

　　减值测试前无形资产的账面价值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(万元)

　　应计提的减值准备金额=1 600-1 400=200(万元)

　　计提减值准备后无形资产的账面价值=1 400(万元)

　　计税基础=3 000-(3 000/10)×2=2 400(万元)

　　暂时性差异为1 000万元，其中800万元不需要确认递延所得税。

　　应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)(1分)

　　应纳税所得额=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(万元)

　　应交所得税=5 100×25%=1 275(万元)(1分)

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税=1 275-50=1 225(万元)。(1分)

　　(4)20×3年末

　　无形资产的账面价值=1 400-(1 400/8)=1 225(万元)

　　计税基础=3 000-(3 000/10)×3=2 100(万元)

　　暂时性差异为875，其中700不需要确认递延所得税。

　　递延所得税资产余额=175×25%=43.75(万元)

　　递延所得税资产本期转回额=50-43.75=6.25(万元)(1分)

　　应纳税所得额=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(万元)

　　应交所得税=4 875×25%=1 218.75(万元)(1分)

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税=1 218.75+6.25=1 225(万元)(1分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 A公司2×11年因股份支付应该确认的应付职工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(万元)(1分)，分录为：

　　借：管理费用　　60

　　贷：应付职工薪酬 60(1分)

　　A公司2×12年因股份支付应该确认的应付职工薪酬=(20-2-3)×1×12×2/3-60=60(万元)(1分)。

　　分录为：

　　借：管理费用 60

　　贷：应付职工薪酬 60(1分)

　　【正确答案】 A公司2×11年应纳税所得额=1000-200×30%(事项1)+60(事项2)-(94.22+3)×4%(事项3)+500×(8%-5%)×4/12(事项4)+20(事项5)+30(事项7)=1051.11(万元)(2分)

　　2×11年应交所得税=1051.11×25%=262.78(万元)(1分)

　　2×11年递延所得税资产=50(事项2)×15%+30(事项7)×15%=12(万元)(1分)

　　2×11年递延所得税负债=50/25%×(15%-25%)=-20(万元)(1分)

　　分录为：

　　借：所得税费用 230.78

　　递延所得税资产 12

　　递延所得税负债　　 20

　　贷：应交税费——应交所得税 262.78(2分)

　　【答案解析】 事项2，税法规定，A公司因该股份支付确认的应付职工薪酬不超过50万元的部分在实际发生时允许税前扣除。也就是说，本期确认的管理费用不得本期税前扣除，所以计算应纳税所得额的时候需要全部调增(+60);而以后实际发生时允许税前扣除的金额是不超过50万元的部分，因此会有50万元的费用未来会税前扣除，就在本期形成了一项可抵扣暂时性差异，因此需要确认递延所得税资产(50×15%)。

　　【正确答案】 A公司2×12年应纳税所得额=1000+(500-390)(事项1)+60(事项2)-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%(事项3)+500×(8%-5%)(事项4)+20-10(事项7)=1191.08(万元)(2分)

　　2×12年应交所得税=1191.08×15%=178.67(万元)(1分)

　　2×12年递延所得税资产=50×15% (事项2) + (20-10)×15%(事项7)=9(万元)(1分)

　　2×12年递延所得税负债=30×15%(事项6)=4.5(万元)((1分)

　　分录为：

　　借：所得税费用 169.67

　　其他综合收益 4.5

　　递延所得税资产9

　　贷：应交税费——应交所得税 178.67

　　递延所得税负债　　 4.5(2分)

　　【答案解析】 2×12年应交所得税计算中的事项1(500-390)计算如下：

　　500为2×12年税法认可长期股权投资处置损益，即1500-1000;

　　390为2×12年会计确认长期股权投资相关损益，即因净利润确认投资收益130×30%+处置损益1500-[(3500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%。

　　2、

　　【正确答案】 20×1年

　　事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1 000-5 000×15%=250(万元)

　　应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)(1分)

　　事项二，预计负债的账面价值=200(万元)，计税基础=0

　　产生的可抵扣暂时性差异=200(万元)

　　应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)(1.5分)

　　事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360(万元)，计税基础=400-400/5=320(万元)

　　产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元)

　　应确认的递延所得税负债=40×25%=10(万元)(1.5分)

　　事项四，交易性金融资产的账面价值=650(万元)，计税基础=500(万元)

　　产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元)

　　应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)(1分)

　　20×1年应纳税所得额=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8 260(万元)

　　应交所得税=8 260×25%=2 065(万元)(1分)

　　20×1年所得税费用=应交所得税+递延所得税=2 065+(-62.5-50+10+37.5)=2 000(万元)(1分)

　　相关的会计分录：

　　借：所得税费用 2 000

　　递延所得税资产 112.5

　　贷：应交税费——应交所得税 2 065

　　递延所得税负债 47.5(2分)

　　【正确答案】 20×2年

　　事项一，因20×2年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000×15%=750(万元)，差额为350万元，所以20×1年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250(1 000-5 000×15%)万元可以在20×2年全部税前扣除。

　　所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0

　　应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5(万元)(1.5分)

　　事项二，预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元)，计税基础=0

　　可抵扣暂时性差异余额=350万元

　　应确认的递延所得税资产=(350-200)×25%=37.5(万元)(1.5分)

　　事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400-(400/10)×2=320(万元)，所以应计提减值准备20万元。

　　计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元，计税基础=400-(400/5)×2=240(万元)

　　应纳税暂时性差异余额=300-240=60(万元)

　　应确认的递延所得税负债=(60-40)×25%=5(万元)(1.5分)

　　事项四，交易性金融资产的账面价值=570万元，计税基础=500万元

　　应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元)

　　应转回的递延所得税负债=(150-70)×25%=20(万元)(1分)

　　20×2年应纳税所得额=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80=7 960(万元)

　　应交所得税=7 960×25%=1 990(万元)(1.5分)

　　20×2年所得税费用=应交所得税+递延所得税=1 990+(62.5-37.5+5-20)=2 000(万元)(1分)

　　相关的会计分录：

　　借：所得税费用 2 000

　　递延所得税负债 15

　　贷：应交税费——应交所得税 1 990

　　递延所得税资产 25(1分)

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