2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（十二）

　　一、单项选择题

　　1、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是(　)。

　　A、采用公允价值模式计量的投资性房地产

　　B、期末按公允价值调增其他债权投资的账面价值

　　C、因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉

　　D、企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

　　2、A公司2006年1月1日购入价值90万元的无形资产一项，预计使用年限不可预测，预计无残值。计税时采用直线法按照10年计提摊销。2006年年末对此无形资产进行减值测试，计提减值6万元，2007年年末测试无减值。2007年及以前期间适用的所得税税率为33%，按照2007年颁布的企业所得税法，A公司从2008年起适用的所得税税率为25%。2007年12月31日确认的递延所得税负债金额为(　)。

　　A、0

　　B、3万元

　　C、2.01万元

　　D、0.99万元

　　3、某公司2006年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2008年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年末该项设备的计税基础是(　)。

　　A、640万元

　　B、720万元

　　C、800万元

　　D、560万元

　　4、下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是(　)。

　　A、固定资产会计折旧小于税法折旧

　　B、税法折旧大于会计折旧形成的差额部分

　　C、对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面余额的部分进行了调整

　　D、对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分

　　5、A公司在开始正常生产经营活动之前发生了600万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，假设税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后3年内分期计入应纳税所得额。假定企业在20×9年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了200万元，假定将该项费用支出视为资产，其在20×9年末的计税基础为(　)。

　　A、0

　　B、400万元

　　C、100万元

　　D、500万元

　　6、M公司适用的所得税税率为25%，该公司2×11年度实现利润总额为1 000万元。其中当年国债利息收入30万元;当期收回以前确认为坏账的应收账款20万元;当期弥补以前年度亏损200万元;实际发放工资超过规定的计税工资总额30万元，税法规定不允许税前扣除;因质量担保确认预计负债50万元。该M公司本期应交所得税是(　)。

　　A、208.5万元

　　B、216.5万元

　　C、212.5万元

　　D、210.5万元

　　7、2×14年度，甲公司实现的利润总额为2 000万元。本年与所得税相关的交易或事项中，其中包括下面两项特殊业务：①2×14年收到国债利息收入50万元;②因违反环保法规被环保部门处以罚款200万元。甲公司递延所得税资产的期初余额为200万元，期末余额为250万元。递延所得税负债的期初余额为30万元，期末余额为60万元。上述递延所得税负债均产生于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值与计税基础的差异，递延所得税资产均产生于企业对相关资产计提的减值。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，甲公司确认的当期应交所得税为(　)。

　　A、538万元

　　B、557.5万元

　　C、500万元

　　D、480万元

　　8、下列关于资产的计税基础说法正确的是(　)。

　　A、甲公司应收乙公司账款100万元，已计提坏账准备10万元，则该项应收账款的计税基础为90万元

　　B、甲公司有一项使用寿命不确定的无形资产，账面原值为100万元，未计提减值准备，已使用2年，则该项无形资产的计税基础为100万元

　　C、甲公司拥有一项交易性金融资产，取得时成本为100万元，持有过程中公允价值增加20万元，则该项交易性金融资产的计税基础为100万元

　　D、甲公司持有一批账面余额为200万元的存货，期末可变现净值为150万元，则该批存货的计税基础为150万元

　　9、按照我国企业会计准则的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，应确认递延所得税的是(　)。

　　A、因非同一控制下企业合并所产生的商誉

　　B、期末因公允价值变动调增其他权益工具投资的账面价值

　　C、企业自行研发新产品所形成的无形资产(非企业合并产生)，其账面价值和计税基础之间的差额

　　D、企业以融资租赁方式租入的固定资产，其初始确认时账面价值和计税基础之间的差额

　　10、甲公司有关资产信息如下：(1)持有A公司90%的股权，对被投资企业能够产生控制，期初账面价值为1 000万元，期末可收回金额为950万;(2)持有B公司25%的股权，账面价值为1 700万元，期末可收回金额为1 800万元，已经计提减值准备200万元;(3)有一项交易性金融资产，账面价值为3 000万元(其中成本2 800万元，公允价值变动200万元)，期末公允价值为2 700万元;(4)划分为债权投资，至当期期初已经累计确认的减值损失100万元，根据预期信用的相关核算，应转回其减值准备金额。已知甲公司对所持有的长期股权投资不打算长期持有。根据上述资料，甲公司在当期期末应确认的递延所得税费用为(　)。

　　A、12.5万元

　　B、-62.5万元

　　C、50万元

　　D、-25万元

　　11、下列各项业务，不会产生递延所得税资产科目贷方发生额的是(　)。

　　A、本期转回债权投资的减值损失

　　B、上期确认了递延所得税资产，本期资产负债表日复核的时候，发现未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益

　　C、原计提了减值准备的投资性房地产由成本模式转为公允价值模式

　　D、原会计折旧小于税法折旧的固定资产，本期发生减值

　　12、乙公司是甲公司的全资子公司，20×1年9月乙公司将自产的一台设备出售给甲公司，成本为240万元，售价为360万元，甲公司购入后作为固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法进行折旧，折旧政策与税法相同。20×1年12月31日，甲公司发现此设备发生了减值，其可收回金额只有200万元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，20×1年合并报表中因此设备应体现的递延所得税资产为(　)。

　　A、0

　　B、27.2万元

　　C、35.5万元

　　D、32万元

　　13、M公司为生产制造企业，适用的所得税税率为25%。2011年12月31日购入一项固定资产，该项固定资产入账成本为1 500万元，预计使用寿命为5年(与税法规定一致)，预计净残值为0，按照直线法计提折旧，2012年年末可收回金额为1 000万元;2013年年末可收回金额为800万元。税法要求的折旧方式等与会计一致。税法规定，计提资产减值准备不得税前扣除，实际发生时才允许税前扣除。M公司2013年利润总额为5 000万元。假定不考虑其他因素，下列关于M公司该项业务在2013年的会计处理，表述不正确的是(　)。

　　A、2013年年初可抵扣暂时性差异余额为200万元

　　B、2013年期末递延所得税资产余额为50万元

　　C、本期应转回的递延所得税资产为12.5万元

　　D、M公司应确认的所得税费用为1 250万元

　　14、甲公司2015年末确认应付职工的工资总额1000万元，并计提了职工福利费150万元。至年末尚未支付。税法规定，一般企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超出部分以后不得扣除。甲公司计提的职工福利费所确认的应付职工薪酬的计税基础为(　)。

　　A、0

　　B、150万元

　　C、140万元

　　D、10万元

　　15、下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是(　)。

　　A、企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债

　　B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元

　　C、企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出合计1 000万元，按照税法规定可以于当期扣除的部分为800万元

　　D、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

　　16、甲公司适用的所得税税率为25%。2×17年10月2日，甲公司发行2000万张人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5%，每张面值为100元，到期一次还本付息。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。年末该短期融资券的市场价格为每张90元(不含利息)。假定税法规定，负债在持有期间，其公允价值的变动不计入应纳税所得额，不考虑其他因素。甲公司对该事项进行的下列会计处理中，不正确的是(　)。

　　A、交易性金融负债入账成本为200000万元

　　B、2×17年末交易性金融负债的账面价值为180000万元

　　C、2×17年末交易性金融负债的计税基础为180000万元

　　D、2×17年末交易性金融负债产生应纳税暂时性差异20000万元