2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（十一）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：境外经营财务报表特殊项目的处理;

　　母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，即借记或贷记“财务费用”，贷记或借记“其他综合收益——外币报表折算差额”，个别报表的汇兑差额转出计入其他综合收益后，对合并损益最终影响是0，所以选项A正确，选项D不正确;母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额及该外币货币性项目相互抵销，差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，所以选项B、C不正确。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司个别报表中分录为：

　　7月1日

　　借：长期应收款(500×6.8)3 400

　　贷：银行存款 3 400

　　12月31日

　　母公司个别报表上确认的汇兑损失=500×(6.8-6.6)=100(万元)

　　借：财务费用[(6.8-6.6)×500]100

　　贷：长期应收款 100

　　乙公司个别报表中的分录为：

　　借：银行存款 500万美元

　　贷：长期应付款 500万美元

　　因为乙公司的记账本位币为美元，因此直接按照500万美元入账即可。

　　合并报表中需要将母公司个别报表上确认的汇兑损失抵销，合并抵销分录为：

　　借：长期应付款——乙公司(美元)(500×6.6)3 300

　　贷：长期应收款——甲公司(美元)　3 300(母公司个别报表数据)

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额　100

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　100(母公司个别报表确认的汇兑损益)

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 上述业务因期末调整对2013年12月营业利润的影响=-80×(6.06-6.05)=-0.8(万元)

　　货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

　　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、预付账款、预收账款等。

　　本题中，对于应付账款，期末汇率大于业务发生日的即期汇率，形成汇兑损失，影响营业利润的金额=-80×(6.06-6.05)=-0.8(万元);因为本题要求计算的是因期末调整对2013年12月营业利润的影响，货币兑换产生的汇兑损益仅影响交换当日，不影响期末，且兑换之后期末银行存款(美元)科目余额为0，不产生汇兑差额;预付账款以后以商品进行结算，不是货币性项目，不需要计算汇兑差额。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 10月5日购入B公司股票

　　借：交易性金融资产——成本　246.4

　　贷：银行存款——美元　(10×4×6.16)246.4

　　20×5年末应计入公允价值变动损益的金额=10×4.2×6.14-246.4=11.48(万元)

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　11.48

　　贷：公允价值变动损益　11.48

　　其中，11.48万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响，这两部分的影响金额均计入公允价值变动损益。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 3月25日出售美元产生的汇兑损益=100×(6.20-6.25)=-5(万元)，期末银行存款美元产生的汇兑损益=(300-150-100)×6.10-(300×6.60-150×6.50-100×6.25)=-75(万元)，所以，银行存款美元账户3月产生的汇兑损益=-5-75=-80(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，记账本位币变更时，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，由于采用的是同一即期汇率折算，所以不会产生汇兑差额;选项B，变更记账本位币时，应该采用变更当日的即期汇率进行折算;选项C，企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。比较财务报表就是在报出本期报表的同时报出去年可比同期的数据，供投资者分析对比。如编制本年9月的资产负债表时，同时列出上年度末报表数据，信息使用者可以通过比较相关指标了解企业财务变动情况。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币;选项B，从影响商品和劳务的人工、材料和其他费用的角度看，乙企业应选择美元作为记账本位币;选项C，从日常活动支出角度看，人工成本、材料成本以及相应的厂房设备等均以欧元计价，且丙企业取得美元营业收入在汇回国内时直接换成了欧元存款，丙企业应该以欧元作为其记账本位币。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 直接以人民币归还应付款项，相当于先购入美元，再用美元偿付款项;对于银行来说，属于卖出美元，因此甲公司因偿还应付款项产生汇兑收益=400×(6.8-6.78)=8(万元)。相关分录为：

　　借：应付账款——美元 (400×6.8)2720

　　贷：银行存款——人民币 (400×6.78)2712

　　财务费用 8

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 事项(1)，A公司取得该股权作为其他权益工具投资进行核算，应该采用公允价值进行后续计量，初始取得时：

　　借：其他权益工具投资——成本 (500×6.25)3 125

　　贷：银行存款——美元 3 125

　　期末计算公允价值变动：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动(550×6.28-500×6.25)329

　　贷：其他综合收益 329

　　注：企业持有的其他权益工具投资，是以公允价值进行后续计量的，属于外币非货币性项目。其因公允价值变动的影响金额以及因汇率发生变动对其价值的影响金额均计入其他综合收益，不形成汇兑损益。即：对于其他权益工具投资而言，在外币章节若为其他债权投资，即为货币性项目;若为其他权益工具投资，即为非货币性项目。

　　事项(2)，A公司向境外子公司销售一批商品，且无收回计划，此时应该在“长期应收款”科目中核算，相关账务处理为：

　　借：长期应收款——美元 (800×6.20)4 960

　　贷：主营业务收入 4 960

　　长期应收款属于外币货币性项目，期末应将其适用的汇率调整为期末汇率，从而计算汇兑差额，分录为：

　　借：长期应收款——美元 (800×6.28-800×6.20)64

　　贷：财务费用——汇兑差额 64

　　因此长期应收款的列报金额为5 024(4 960+64)万元人民币。

　　A公司因该上述事项形成的汇兑收益为64万元人民币。

　　非货币性项目期末一般没有汇兑差额，但有特例，主要包括以成本与可变现净值孰低计量的存货、以公允价值计量的外币非货币性项目。

　　非货币性项目汇兑差额总结：

　　1.对于以历史计量的外币非货币项目，已在交易日按照当日的即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

　　2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与记账本位币反映的存货成本进行比较。

　　3.对于以公允价值计量的交易性金融资产，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额比较，其差额计入公允价值变动损益。

　　4.对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，如果该金融资产是货币性项目，其期末产生的汇兑差额计入当期损益(财务费用);如果该金融资产是非货币性项目，其期末产生的汇兑差额计入其他综合收益， 不用单独核算。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　2、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 会计上的境外经营是针对记账本位币选择而言的，即选择的记账本位币与本企业不同，子公司AC的记账本位币与M公司相同，不属于境外经营，因此选项AC正确。

　　境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：

　　一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构;

　　二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考查知识点：境外经营的处置;

　　选项A，因为对境外经营进行了处置，原确认的汇兑差额就需要转出。汇兑差额一般是计入到损益的，但从合并报表角度看，该差额是汇率变动导致，而不是经营活动导致，因此差额计入损益不合理，所以人为地在合并报表所有者权益项目下，增加外币财务报表折算差额这一项目;对外进行处置时，损益得到真正的实现，所以原来计入外币报表折算差额的金额，需要将其转出计入损益中。选项B，以历史成本计量的非货币性项目资产负债表日不改变原记账本位币金额，以公允价值等其他计量属性计量的非货币性项目可能会涉及改变。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项C，交易性金融资产比较特殊，资产负债表日需要确认公允价值变动损益，由于使用外币计量，必须折算，因此将汇率变动引起的价值变动一并计入公允价值变动损益。选D，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 会计分录如下：

　　① 7月18日

　　借：银行存款——欧元　(1 000×8.85)8 850

　　贷：长期借款——欧元　　　　　　　　　　　8 850

　　②9月30日

　　长期借款汇兑收益=1 000×(8.85-8.73)=120(万元人民币)

　　借：长期借款——欧元　　　　　　　　　　120

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　120

　　计提当季度利息

　　借：在建工程 　(1 000×8%/4×8.73)174.6

　　贷：应付利息——欧元　　　　　　　　　　 　 174.6

　　“长期借款——欧元”科目的余额=8 850-120=8 730(万元)

　　第三季度增加在建工程=174.6-120=54.6(万元)

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C、D，均计入其他综合收益，不影响当期损益。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 3月份外币交易或事项相关的会计分录：

　　①借：银行存款——人民币户 135.2

　　财务费用　　　　　　 0.2

　　贷：银行存款——美元户(20万美元) 135.4(1分)

　　②借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　3 284

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　558.28

　　贷：应付账款——美元户(400万美元)　　　　　 2 700

　　银行存款——人民币户　　　　　　　　　　　1 142.28 (1分)

　　③借：应收账款——美元户(600万美元)4 044

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 4 044(1分)

　　④借：银行存款——美元户(300万美元)　2 016

　　财务费用 　　　　　　　　　　　 　18

　　贷：应收账款——美元户(300万美元) 2 034(1分)

　　⑤借：在建工程 　　　　　　　80.52

　　贷：长期借款——应计利息——美元户(12万美元) 80.52(2分)

　　Prepare relevant accounting entries relating to foreign currency transactionsor events occurred in March for Company Jia

　　①Dr：Bank deposit——RMB account 135.2

　　Financial expenses　　　　　　 0.2

　　Cr：Bank deposit——USD account(US0.2million)135.4②Dr：Rawmaterial　　　　　　　　　　　　　　3284　　　Taxpayab≤——VATpayab≤(∈puttaxamount)　　　558.28　　　　Cr：Aountspayab≤——USDaount(US4million)　　　　　 2 700

　　Bank deposit——RMB account 　　　　　　　　　　　 1 142.28

　　③Dr：Accounts receivable——USD account(US6million)4044　　　Cr：Ma∈operat∈g∈come　　　　　　　　　4044④Dr：Bankdeposit——USDaount(US3 million)　2 016

　　Financial expenses　　　　　　　　　　　　　 18

　　Cr：Accountsreceivable——USD account(US3million)2034⑤Dr：Construction∈progress　　　　　　　80.52　　　Cr：Long-termloans——∫erestpayab≤——USDaount(US0.12million) 80.52(9分)

　　【正确答案】 甲公司2×10年3月31日外币账户汇兑差额表

外币账户	3月31日汇兑差额（单位：万元人民币）
银行存款（美元户）	－57.8（损失）（1分）
应收账款（美元户）	－25（损失）（1分）
应付账款（美元户）	＋30（收益）（1分）
长期借款（美元户）	＋84（收益）（1分）

Foreign currency account	Exchange difference on 31 March（Unit: ten thousand RMB）
Bank deposit（USD account）	－57.8（loss）
Accounts receivable（USD account）	－25（loss）
Accounts payable（USD account）	＋30（gain）
Long－term loans（USD account）	＋84（gain）（6分）

　　【答案解析】 银行存款汇兑损益

　　=(800-20+300)×6.71-(5 424-135.4+2 016)

　　=-57.8(万元)(损失)

　　应收账款汇兑损益

　　=(400+600-300)×6.71-(2 712+4 044-2 034)=-25(万元)(损失)

　　应付账款汇兑损益

　　=(200+400)×6.71-(1 356+2 700)=-30(万元)(收益)

　　长期借款汇兑损益

　　=(1 200+12)×6.71-(8 136+80.52)=-84(万元)(收益)

　　Exchange gains and losses on bank deposit

　　=(800-20+300)×6.71-(5 424-135.4+2 016)

　　=-57.8(ten thousand Yuan)(loss)

　　Exchange gains and losses on accounts receivable

　　=(400+600-300)×6.71-(2 712+4 044-2 034)=-25(ten thousand Yuan)(loss)

　　Exchange gains and losses on accounts payable

　　=(200+400)×6.71-(1 356+2 700)=-30(ten thousand Yuan)(gain)

　　Exchange gains and losses on long-term loans

　　=(1 200+12)×6.71-(8 136+80.52)=-84(ten thousand Yuan)(gain)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 资料(1)，A公司购入M产品的成本=200×3.3×6.72+221.76=4656.96(万元人民币)(1分)。相关会计分录为：

　　借：库存商品——M产品4656.96

　　应交税费——应交增值税(进项税额)791.68

　　贷：银行存款——美元4435.2

　　——人民币1013.44(1分)

　　年末，尚未对外出售M产品的可变现净值=2.8×100×6.59-0.2×6.59=1843.88(万元人民币)(1分);剩余存货成本=4656.96×100/200=2328.48(万元人民币);成本大于可变现净值，该产品发生了减值，需要计提减值准备=2328.48-1843.88=484.6(万元人民币)(1分)。相关会计分录为：

　　借：资产减值损失484.6

　　贷：存货跌价准备——M产品484.6(1分)

　　资料(2)，A公司购入该生产设备的成本=250×6.68+83.5+2=1755.5(万元)(1分)，发生的培训费和外聘讲师差旅费计入当期管理费用(0.5分)。分录为：

　　借：固定资产1755.5

　　应交税费——应交增值税(进项税额)298.1

　　贷：银行存款——美元1670

　　——人民币(83.5+298.1+2)383.6(1分)

　　借：管理费用21.8

　　贷：银行存款21.8(0.5分)

　　资料(3)，A公司购入H股的成本=10×12×0.92=110.4(万元人民币)(1分)，分录为：

　　借：其他权益工具投资——成本110.4

　　贷：银行存款——港元110.4(1分)

　　年末，H股的市场价格变动金额=15×10×0.89-110.4=23.1(万元人民币)(1分)

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动23.1

　　贷：其他综合收益23.1(1分)

　　资料(4)，A公司将取得的利润回报金额直接以人民币形式存入银行，取得的人民币金额=4000×6.6=26400(万元人民币)(1分)，分录为：

　　借：银行存款——人民币26400

　　财务费用120

　　贷：应收股利(4000×6.63)26520(1分)

　　资料(5)，确认汇兑损失的分录为：

　　借：财务费用20

　　贷：长期应收款——英镑20(1分)

　　【答案解析】 资料(1)，存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，所以外币购入的存货，如果在资产负债表日的可变现净值以外币反映，则应先将可变现净值折算为记账本位币，再与记账本位币反映的账面成本比较计算应计提的减值。

　　资料(3)，其他权益工具投资属于外币非货币性项目，期末汇率变动的影响和公允价值变动的影响一并计入其他综合收益。

　　资料(4)，收到的外币利润回报直接存为人民币，相当于卖出外币，银行买入外币，因此需要按照买入价计算“银行存款——人民币”科目的金额，按照即期汇率计算“应收股利”科目的金额，差额计入财务费用。

　　【正确答案】 A公司在合并财务报表中应确认的外币报表折算差额=600×80%-20=460(万元人民币)(1分)，合并报表调整抵销分录为：

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额20

　　贷：财务费用20(1分)

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额(600×20%)120

　　贷：少数股东权益120(1分)

　　【答案解析】 第一笔分录的含义：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入其他综合收益(外币报表折算差额)。第二笔分录的含义：企业境外经营为其子公司的，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

2019年注册会计师考试在线题库
科目	在线题库	体验
会计	在线题库	体验
审计	在线题库	体验
经济法	在线题库	体验
税法	在线题库	体验
公司战略与风险管理	在线题库	体验
财务成本管理	在线题库	体验

欢迎加入注册会计师交流群：212113290 ，还能和考友一起学习交流!