2018年注册会计师考试《会计》考前密训试题及答案3_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×18年3月1日确认收入=5×100×(1-12%)=440(万元)，3月末按照调整后最新退货率应补确认收入=5×100×(12%-10%)=10(万元)，因此3月份因该项销售确认的收入为450万元。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系;选项B不存在控制、共同控制、重大影响，不属于关联方关系;选项C，仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方关系。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，会计处理为：

　　借：管理费用等(应根据受益对象，计入相关资产成本或费用)

　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　贷：累计折旧

　　选项C，将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的价税合计金额确认职工福利;

　　选项D，短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务;因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，出售无形资产产生的净损益计入资产处置损益科目;选项C，债务重组收益计入营业外收入科目;资产处置损益和营业外收入都属于直接计入利润的利得或损失。选项D，注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，业务活动成本会减少本期净资产，而不是增加。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 企业将一项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，且企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额计入其他综合收益的，应当披露下列信息：(1)该金融负债因自身信用风险变动引起的公允价值本期变动额和累计变动额;(2)该金融负债的账面价值与按合同约定到期应支付债权人金额之间的差额;(3)该金融负债的累计利得或损失本期从其他综合收益转入留存收益的金额和原因。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，对于来料加工物资是不属于本企业的存货，其发生的加工费才是应当作为企业存货项目列示。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，20×8年应确认其他收益为600÷10÷12×4=20万元;选项B，甲公司退回政府补助的会计分录如下：

　　借：递延收益 540(600-600/10)

　　其他收益 60

　　贷：银行存款 600

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项BC，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。而集体控制的参与方组合很可能不止一个。一般而言，如果一项安排仅存在一组参与方组合能够集体控制，该集体控制为共同控制，属于合营安排。如果两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的属于共同经营。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 乙公司预计将支付的赔偿款在160万元到200万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，此时应该按照该范围内的中间值确定最佳估计数，同时承担诉讼费用3万元，因此应确认预计负债=(160+200)/2+3=183(万元)。

　　分录为：

　　借：管理费用 　 3

　　营业外支出 180

　　贷：预计负债 　183

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 处置其他权益工具投资时，公允价值与账面价值的差额计入留存收益，持有期间累计的其他综合收益也结转入留存收益。会计分录如下：

　　借：其他权益工具投资——成本 306 000

　　贷：银行存款 306 000

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动 14 000

　　贷：其他综合收益 14 000

　　借：银行存款 360 000

　　其他综合收益 14 000

　　贷：其他权益工具投资——成本 306 000

　　其他权益工具投资——公允价值变动 14 000

　　盈余公积 5400

　　未分配利润 48600

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 乙公司提供的更换空调的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×18年12月31日，该合同的履约进度=15/20=75%，甲公司应确认的收入金额=400×75%=300(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，建设期间的工程物资盘亏、报废及毁损净损失计入“在建工程——待摊支出”。选项C，建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用应当计入工程成本。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项D，对于附追索权方式的，企业风险没有转移，就相当于向银行抵押借款，不能终止确认该金融资产。

　　3、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，支付在建工程人员工资是为购建固定资产而支出的，属于投资活动产生的现金流出;选项BC，应收账款是企业日常销售商品、提供劳务，也就是从事主营业务形成的;如果转让时附追索权，属于一项筹资活动，属于筹资活动产生的现金流入;如果转让时不附追索权，相当于经营活动款项的收回，属于经营活动产生的现金流入。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，企业采购的用于广告营销活动的特定商品应该计入销售费用;选项B，无形资产研究阶段的支出应全部费用化;选项D，属于直接计入利润的损失，属于利润要素。

　　5、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项C，固定资产盘盈应作为前期差错，通过“以前年度损益调整”进行处理，不直接影响本年利润;选项D，存货盘盈报经批准后应冲减管理费用。

　　6、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项B和选项C，属于企业的固定资产。选项D，属于房地产企业的存货。

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，计入其他综合收益，属于所有者权益，不影响营业利润;选项B，计入资产处置损益科目，影响营业利润;选项C，计入其他收益，影响营业利润;选项D，应计入其他业务收入，影响营业利润。

　　9、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项D，甲公司持股比例原为75%，由于少数股东增资而变为65%。增资前，甲公司按照75%的持股比例享有的丙公司净资产账面价值为1500(2000×75%)万元;增资后，丙公司按照65%持股比例享有的净资产账面价值为1625(2500×65%)万元;两者之间的差额125万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积。

　　10、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 当期减少的子公司期末不再纳入合并范围，选项B错误。 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围，选项C错误。投资性主体的母公司，应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，选项D错误。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 (1)A公司对该股权激励计划应作为权益结算的股份支付处理。(0.5分)理由：A公司为结算企业，以其自身股票结算，经济利益不会流出企业。(0.5分)

　　由于该股权激励计划的实施，A公司20×1年度个别财务报表需要分别调增长期股权投资和资本公积项目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。(0.5分)会计处理为：

　　借：长期股权投资 300 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 300 000(0.5分)

　　C公司对该股权激励计划应作为权益结算的股份支付处理(0.5分)。理由：C公司为接受服务的企业，没有结算义务。(0.5分)

　　由于该股权激励计划的实施，C公司20×1年度个别财务报表需要分别调增管理费用和资本公积项目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。会计处理为：

　　借：管理费用 300 000

　　贷：资本公积 300 000(0.5分)

　　合并报表中的抵销分录：

　　借：资本公积 300 000

　　贷：长期股权投资 300 000(0.5分)

　　【答案解析】 资料(1)，A公司是将A公司股票授予其子公司C公司管理人员，是以其自身的权益工具进行结算，所以对于A公司来说属于权益结算的股份支付;但是由于是授予子公司职工，相当于对子公司一项投资，因此确认资本公积的同时需要确认长期股权投资。而合并报表中，虽然也是作为权益结算股份支付处理，但是由于属于集团内股份支付，因此需要编制抵销A公司确认的长期股权投资以及子公司确认的资本公积的处理。

　　【正确答案】 A公司对该股权激励计划应作为现金结算的股份支付处理。(0.5分)理由：A公司授予的是以D公司股票为标的的期权，未来行权时，需要购入D公司股票再授予本企业职工或直接用现金净额结算。(0.5分)

　　由于该股权激励计划的实施，A公司20×1年度个别财务报表需要分别调增长期股权投资和应付职工薪酬项目240 000[(100-2-8)×1 000×8×1/3]元。会计处理是：

　　借：长期股权投资 240 000

　　贷：应付职工薪酬 240 000(0.5分)

　　D公司对该股权激励计划应作为权益结算的股份支付处理。(0.5分)理由：D公司为接受服务企业，没有结算义务。(0.5分)

　　由于该股权激励计划的实施，D公司20×1年度个别财务报表需要分别调增销售费用和资本公积项目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。会计处理是：

　　借：销售费用 300 000

　　贷：资本公积 300 000(0.5分)

　　合并报表中的抵销分录：

　　借：资本公积 300 000

　　贷：长期股权投资 240 000

　　销售费用 60 000(1分)

　　【答案解析】 资料(2)，A公司向D公司销售人员授予的是购买D公司股票的权利，未来以D公司股票进行结算，相当于A公司先将D公司股票购入再进行授予，因此对于A公司来说，属于现金结算的股份支付;在子公司财务报表中，由于子公司没有结算义务，子公司应该作为权益结算的股份支付进行会计处理，但在母公司的合并财务报表中，应当按照以现金结算的股份支付处理。

　　【正确答案】 B公司对该股权激励计划应按现金结算的股份支付处理，A公司不需要做会计处理。(0.5分)理由：B公司授予的是以A公司股票为标的的股票期权，未来行权时，需要购入A公司股票再授予本企业职工或直接用现金净额结算。(0.5分)

　　由于该股权激励计划的实施，B公司20×1年度个别财务报表需要分别调增销售费用和应付职工薪酬项目330 000[(100-2-8)×1 000×11×1/3]元。(0.5分)会计处理是：

　　借：销售费用 330 000

　　贷：应付职工薪酬 330 000(0.5分)

　　【答案解析】 资料(3)，该项股份支付，实际是B公司对自己员工所授予权利的情况，不涉及合并报表处理，由于是以A公司股票作为结算的标的，相当于先购入再授予，因此B公司个别报表按照现金结算股份支付的原则进行处理。

　　2、

　　【正确答案】 ①甲公司的会计处理不正确。理由：企业计算存货是否发生减值时，应当将有合同部分和无合同部分分别计算可变现净值，分别对成本与可变现净值比较，确定减值。

　　有合同部分：

　　B产成品的生产成本=280×80%+20×80%=240(万元);B产成品的可变现净值=228-15×80%=216(万元)，B产品的成本大于可变现净值，说明B产品发生了减值，A半成品也是需要计提减值的。

　　A半成品的可变现净值=228-15×80%-20×80%=200(万元);有合同部分的A半成品应计提的存货跌价准备金额=(280×80%-200)-0=24(万元)

　　无合同部分：

　　B产成品的成本=(280+20)×20%=60(万元);B产成品的可变现净值=(325-15)×20%=62(万元);B产成品的成本小于其可变现净值，因此B产品未发生减值，A半成品也未发生减值。综合考虑，A半成品应计提的存货跌价准备金额=24(万元)。

　　更正分录为：

　　借：存货跌价准备2

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失2

　　②甲公司的会计处理不正确。理由：该自然灾害发生在资产负债表日之后，在资产负债表日之前并不存在，因此属于日后非调整事项，不需要调整2×18年的报表，而是作为非调整事项在财务报表附注中披露。更正分录为：

　　借：坏账准备1800

　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 1 800

　　①The Accounting treatment of Company A is incorrect.

　　Reason:

　　When calculating whether or not the inventory impairment occurs, the net realizable value shall be calculated separately between the contract part and the non-contract part, and the impairment value shall be determined by comparing the cost with the net realizable value.

　　Contractual part:

　　Cost of finished product B =280×80%+20×80%=2.4 million Yuan.

　　Net realizable value of finished product B=228-15×80%=2.16 million Yuan. The cost of the finished product B is higher than its net realizable value, so there is impairment of the value of the product B. WIP-product A occurs impairment.

　　Net realizable value of WIP-product A=228-15×80%-20×80%=2million Yuan;Allowance of the inventory to be charged for WIP-product A in the contract part =(280×80%-200)-0=240,000 Yuan.

　　Non-contract part:

　　Cost of finished product B=(280+20)×20%=600,000.Yuan. Net realizable value of finished goods B=(325-15)×20%=620,000Yuan. The cost of the finished product B is less than its net realizable value, so there is no impairment of the value of the product B. WIP-product A did not occur impairment neither. Therefore, WIP-product A did not have any impairment. Above all, allowance for WIP-product A =240,000 Yuan.

　　Corrected entries:

　　Dr: Allowance for inventory write-down 2

　　Cr: Adjustments of prior profit and loss--- Impairment loss of assets 2

　　②The Accounting treatment of Company A is incorrect.

　　Reason: The natural disaster occurred after the balance sheet date and did not exist before the balance sheet date, so it is non-adjustment event after the date of the balance sheet and does not need to be adjusted for 2 × 18 years, but it is disclosed as an unadjusted item in the notes to the financial statements.

　　Corrected entries:

　　Dr; Allowance for accounts receivable 1,800

　　Cr: Adjustments of prior profit and loss--- Adjustments of Impairment loss of assets 1,800

　　【答案解析】 资料(1)，对于不直接销售而是用于加工产品的原材料或半成品，其减值计算时，应先计算相应产成品成本、可变现净值，如果产品发生了减值，才需要进一步测算原材料或半成品是否减值。并且，有合同部分，应以对应产成品合同价为基础计算，无合同部分，则以对应产成品的市场价格为基础计算。

　　资料(2)，自然灾害不是人为可以预见或控制的，发生在日后期间，不是资产负债表日已经存在的事实，也不是对已经存在事实的进一步证明，所以属于非调整事项;如果是资产负债表日债务人已经存在的破产或经营困难信息，在日后期间进一步证明经营困难的状况加剧或出现破产，才应作为日后调整事项处理。

　　【正确答案】 该事项属于日后非调整事项。理由：分配股票股利本身是在资产负债表日以后才发生的，在资产负债表日之前并不存在，因此应该作为日后非调整事项在财务报表附注中披露。

　　The matter is a non-adjustment event after the date.

　　Reason:

　　The distribution of stock dividends occurs after the balance sheet date and does not exist prior before the balance sheet date, and therefore it should be disclosed in the notes to the financial statements as a non-adjustment event at a later date.

　　【答案解析】 【点评】本题考查资产负债表日后事项的处理。综合性较强，涉及的知识点包括日后事项的分类、日后调整事项的账务处理，且日后调整事项的账务处理与前期差错更正结合考查。考生要掌握日后事项的具体典型案例，并掌握对日后调整事项和非调整事项的会计处理原则。

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 2018年1月2日：

　　借：固定资产清理98

　　累计折旧85

　　贷：固定资产180

　　银行存款3

　　借：其他权益工具投资——成本260.91

　　贷：固定资产清理98

　　主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)37.91

　　资产处置损益 25

　　2018年12月31日：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动 219.09

　　贷：其他综合收益　(480-260.91)219.09

　　【答案解析】 以固定资产为对价取得股权投资的情况，相当于处置固定资产，需要按照计税价格计算销项税额，并且其公允价值与账面价值的差额应计入资产处置损益。

　　【正确答案】 2019年7月1日追加投资时：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　 1400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　1400

　　2019年7月1日对原股权投资账面价值的调整：

　　原持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期留存收益。 (1分)

　　借：长期股权投资——投资成本 　　　 600

　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　260.91

　　——公允价值变动 219.09

　　盈余公积 12

　　利润分配——未分配利润108

　　借：其他综合收益　　219.09

　　贷：盈余公积 21.91

　　利润分配——未分配利润197.18

　　追加投资时，初始投资成本2000万元(1400+600)，小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2010万元(10 050×20%)，其差额应确认为营业外收入，同时调整初始投资成本。(1分)

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　10

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　 10

　　【答案解析】 金融资产转为长期股权投资权益法的情况下，需要注意以下几点：①原股权投资相当于进行处置，然后购入新的投资，如果原股权投资是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益;但是如果原股权投资是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，例如本题的情况，其公允价值与账面价值的差额，以及原计入其他综合收益的利得或损失，均需要转入留存收益，而不是转入投资收益。②按照权益法核算的长期股权投资，其初始计量时，需要比较初始投资成本与可辨认净资产公允价值份额，前者小于后者的，需要调整长期股权投资账面价值，两者差额计入营业外收入;前者大于后者，则不需要调整。

　　【正确答案】 甲公司向乙公司出售存货形成内部顺流交易，调整分录为：

　　借：营业收入(2300×20%)460

　　贷：营业成本(1820×20%)364

　　投资收益96

　　【答案解析】 本题所做调整分录理由是，由于顺流逆流本身属于联营合营企业的交易，不纳入合并范围，但是由于在个别报表作为内部交易抵销了未实现内部交易损益，而合并报表不认为这是内部交易，所以在合并报表对其进行恢复。

　　【正确答案】 2019年12月1日追加投资时：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　 1 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 1 200

　　再次追加投资时，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为1230万元(12 300×10%)，甲公司支付现金1 200万元，因此形成负商誉30万元，对于原来20%的股权投资产生的是负商誉10万元，综合考虑形成负商誉40万元，因此需要调整长期股权投资的账面价值。

　　借：长期股权投资——投资成本30

　　贷：营业外收入30

　　【答案解析】 对于投资方持有联营企业投资，在增加投资之后，仍采用权益法核算的股权投资，在新增投资日，应综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。本题中，第一次投资时，形成负商誉10万元;第二次投资时，新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，差额为30万元，形成负商誉;综合考虑是负商誉，所以应继续对长期股权投资进行调整，同时确认营业外收入30万元。

　　2、

　　【正确答案】 ①甲公司取得A公司债券的初始入账价值=4600+474-4000×10%=4674(万元)(0.5分)，购入时的分录为：

　　借：其他债权投资——成本4000

　　——利息调整674

　　应收利息(4000×10%)400

　　贷：银行存款5074(2分)

　　②甲公司取得B公司股票的初始入账价值=300×(14.8-0.2)+10=4390(万元)(0.5分)，购入时的分录为：

　　借：其他权益工具投资——成本4390

　　应收股利60

　　贷：银行存款4450(2分)

　　【答案解析】 本题主要考查以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始计量。

　　【正确答案】 ①债券投资：

　　影响当期损益(投资收益)的金额=4674×6%=280.44(万元)(0.5分)

　　影响其他综合收益的金额=4650-(4674+280.44-400)=95.56(万元)(0.5分)

　　会计分录：

　　借：应收利息400

　　贷：投资收益280.44

　　其他债权投资——利息调整119.56(0.5分)

　　借：其他债权投资——公允价值变动95.56

　　贷：其他综合收益95.56(1分)

　　②股票投资：

　　影响其他综合收益的金额=300×15-4390=110(万元)(0.5分)

　　会计分录：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动110

　　贷：其他综合收益110(1分)

　　【答案解析】 本题主要考查以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续计量。其他债权投资按照取得或者期初的摊余成本乘以实际利率计算投资收益，以票面金额乘以票面利率计算应收利息，差额计入利息调整。其他债权投资以及其他权益工具投资账面价值和公允价值的差额计入其他综合收益。

　　【正确答案】 ①债券投资：

　　2018年年末的账面价值=4650(万元)

　　计税基础=4674+280.44-400=4554.54(万元)

　　应纳税暂时性差异余额=4650-4554.54=95.46(万元)

　　应确认递延所得税负债的金额=95.46×25%-0=23.89(万元)(1分)

　　②股票投资：

　　2018年年末的账面价值=300×15=4500(万元)

　　计税基础=4390(万元)

　　应纳税暂时性差异余额=4500-4390=110(万元)

　　应确认递延所得税负债的金额=110×25%=27.5(万元)(1分)

　　相关会计分录为：

　　借：其他综合收益(23.89+27.5)51.39

　　贷：递延所得税负债51.39(2分)

　　【答案解析】 其他债权投资和其他权益工具投资公允价值变动均计入其他综合收益，因此确认递延所得税资产或者负债时也应计入其他综合收益，而不影响所得税费用。

　　【正确答案】 债券投资：

　　影响损益的金额=(4674+280.44-400)×6%=273.27(万元)(0.5分)

　　影响其他综合收益的金额=4300-(4650+273.27-400)+100=-123.27(万元)(0.5分)

　　会计分录为：

　　借：应收利息400

　　贷：投资收益273.27

　　其他债权投资——利息调整126.73(1分)

　　借：其他综合收益223.27

　　贷：其他债权投资——公允价值变动223.27(0.5分)

　　借：信用减值损失 100

　　贷：其他综合收益——信用减值准备 100(1分)

　　股票投资：

　　影响其他综合收益的金额=6×300-15×300=-2700(万元)(1分)

　　会计分录为：

　　借：其他综合收益2700

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动2700(0.5分)

　　【答案解析】 可以将金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段，对于不同阶段的 金融工具的减值有不同的会计处理方法：(1)信用风险自初始确认后未显著增加(第一阶段)。 对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照未来 12 个月的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额(即未扣除减值准备)和实际利率计算利息收入。(2)信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值(第二阶段)。 对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额和实际利率计算利息收入。(3)初始确认后发生信用减值(第三阶段)。 对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但对利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按其摊余成本(账面余额减已计提减值准备，也即账面价值)和实际利率计算利息收入。

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