2018年注册会计师考试《会计》考前密训试题及答案3_第3页

　　三、计算分析题

　　1、甲为大型跨国企业集团，下有两家子公司(A公司和B公司)。A公司有两个子公司(C公司和D公司)。20×1年度，集团内发生如下交易或事项：

　　(1)A公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，自20×1年1月1日起，C公司的100名管理人员须为C公司服务3年，就可以在期满时以每股5元的价格购买A公司股票1 000股。A公司股票期权在股份授予日的公允价值为10元，股票面值为1元。第1年有2名管理人员离开了C公司，预计3年中还将有8人离开。公司估计该股票期权在20×1年12月31日的公允价值为9元。

　　(2)A公司股东大会批准了一项由其来进行结算的股份支付协议。协议规定，自20×1年1月1日起，D公司的100名销售人员必须为本公司服务3年，才能在期满时以每股5元的价格购买D公司股票1 000股。D公司股票期权在股份授予日的公允价值为10元，D公司的股票面值为1元。第1年有2名销售人员离开了D公司，预计3年中还将有8人离开。公司估计该股票期权在20×1年12月31日的公允价值为8元。

　　(3)B公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，自20×1年1月1日起，B公司的100名销售人员必须为B公司服务3年，才能在期满时以每股5元的价格购买A公司股票1 000股。B公司股票期权在股份授予日的公允价值为10元，A公司的股票面值为1元。第1年有2名销售人员离开了B公司，预计3年中还将有8人离开。公司估计该股票期权在20×1年12月31日的公允价值为11元。

　　<1> 、根据资料(1)，判断A、C公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对A、C公司20×1年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理，编制合并财务报表中的抵销分录。

　　<2> 、根据资料(2)，判断A、D公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对A、D公司20×1年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理，编制合并财务报表中的抵销分录。

　　<3> 、根据资料(3)，判断A、B公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对A、B公司20×1年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　2、甲公司为增值税一般纳税人。其2×18年的财务报告于2×19年4月30日经批准对外报出。甲公司在其报表对外报出前发现或发生了如下事项：

　　(1)2×18年年末，甲公司委托加工收回的A半成品尚有库存5 000件，账面余额为280万元，该批半成品可用于加工5 000件B产品，预计5 000件B产成品的市场价格总额为325万元，将A半成品加工成B产品尚需投入除A半成品以外的加工成本为20万元。估计销售过程中将发生销售费用及相关税费总额为15万元。该批半成品所生产的B产成品中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为228万元。该半成品此前未计提存货跌价准备。年末，甲公司对A半成品计提存货跌价准备22万元。

　　(2)甲公司2×18年12月31日应收乙公司账款2 000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。2×19年2月20日，甲公司获悉乙公司所在地于2×19年2月18日发生了冰雹灾害，导致其产品被毁，无法出售产品，并获得现金流。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。

　　甲公司将该事项作为日后调整事项处理，编制如下分录：

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 1 800

　　贷：坏账准备 1 800

　　(3)公司董事会提出2×18年度利润分配方案：对原股东按照每10股送3股的比例分配股票股利。该方案已通过股东大会批准，并执行。

　　不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)和(2)，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。如果不正确，请编制相关的更正分录。(不考虑以前年度损益调整的结转分录。)

　　<2> 、根据资料(3)，判断其是否属于日后调整事项，并说明理由。