2018年注册会计师考试《会计》考前密训试题及答案3_第4页

　　四、综合题

　　1、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司在2018年至2019年对乙公司的投资资料如下：

　　(1)2018年1月2日，甲公司以一项固定资产和库存商品作为对价取得乙公司6%的有表决权股份，并指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该项固定资产(一台生产设备)原值180万元，已计提折旧85万元，未计提减值准备，公允价值为123万元，发生清理费用3万元;库存商品的账面价值为80万元，未计提减值准备，公允价值为100万元;相关资产均已交付乙公司并办妥相关手续。

　　(2)2018年12月31日，该股票公允价值为480万元。

　　(3)2019年7月1日，甲公司又以现金1400万元从乙公司其他股东处取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，能够对乙公司施加重大影响。当日原持有的股权投资的公允价值为600万元。2019年7月1日乙公司可辨认净资产账面价值为10 050万元(与公允价值相同)。

　　(4)2019年甲公司出售一批存货给乙公司，成本为1820万元，售价2300万元。至年末，乙公司尚未对外出售该批存货。

　　(5)由于甲公司非常看好乙公司，于2020年2月1日再次以现金1 200万元从乙公司其他股东处取得该公司10%的股权，至此持股比例达到30%，仍然能够对乙公司产生重大影响。此时乙公司可辨认净资产的公允价值为12 300万元。

　　甲公司适用的增值税税率为17%，甲公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)和资料(2)，编制甲公司与对乙公司6%股权投资相关的会计分录。

　　<2> 、根据资料(3)，编制甲公司对乙公司投资的相关会计分录。

　　<3> 、如果甲公司有其他子公司，根据资料(4)，编制甲公司向乙公司出售存货的调整分录。

　　<4> 、根据资料(5)，编制甲公司追加对乙公司投资的相关会计分录。

　　2、甲公司为一家上市公司，其进行了如下投资业务：

　　(1)2018年1月1日，甲公司自深交所购入A公司发行在外的债券1000万份，每份面值4元，票面年利率为10%。该债券为2017年1月1日发行，期限为6年，次年1月5日支付当年度利息，到期归还本金。甲公司支付购买价款合计4600万元，另支付交易费用474万元，实际利率为6%。甲公司根据管理该金融资产的业务模式将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。初始确认时，甲公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。

　　(2)2018年3月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价每股为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。甲公司取得该股票后将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　(3)2018年年末，甲公司根据当前市场价格等相关信息确定该债券的期末公允价值为4650万元;该股票每股市价为15元。

　　(4)2019年年末，甲公司根据当前市场相关信息确定A公司债券的公允价值为4300万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按 12 个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为 100万元。2019年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的收盘价格为每股市价为6元。

　　其他资料：税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25%。假定不考虑实际收取债券利息和现金股利的处理。(计算结果保留两位小数)

　　<1> 、根据资料(1)和(2)，计算甲公司取得该金融工具的初始入账价值，并编制相关会计分录。

　　<2> 、根据资料(3)，计算甲公司2018年因该债券和股票投资分别影响当期损益或其他综合收益的金额，并编制后续计量的相关会计分录。

　　<3> 、根据资料(3)和其他资料，计算2018年年末甲公司因上述投资产生的所得税影响，并编制相关的会计分录。

　　<4> 、根据资料(4)，计算甲公司2019年因该债券和股票投资分别影响当期损益或其他综合收益的金额，并编制后续计量的相关会计分录。