【考点】房产税

　　1.房产税的纳税人

　　房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。具体包括：

　　(1)产权属于国家所有的，其经营管理的单位为纳税人;产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。

　　(2)产权出典的，承典人为纳税人。

　　(3)产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。

　　(4)产权未确定以及租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。

　　(5)纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。

　　(6)对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营(包括自营和出租)的代管人或使用人缴纳房产税。

　　【例题1·单选题】关于房产税纳税人的下列表述中，不符合法律制度规定的是(　　)。(2012年)

　　A.房屋出租的，承租人为纳税人

　　B.房屋产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人

　　C.房屋产权属于国家的，其经营管理单位为纳税人

　　D.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人

　　【答案】A

　　【解析】房屋出租的，出租人为房产税的纳税人。

　　【例题2·判断题】产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产税的纳税人为房产代管人或者使用人。(　　)(2014年)

　　【答案】√

　　2.房产税的征税范围

　　(1)房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区(不包括农村)的房屋。

　　【提示】独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税对象。

　　(2)房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

　　【例题1·判断题】房地产开发企业建造的商品房在出售前已经使用或者出租、出借的，不缴纳房产税。(　　)(2015年、2016年)

　　【答案】×

　　【例题2·单选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，不属于房产税征税范围的是(　　)。(2016年)

　　A.建制镇工业企业的厂房

　　B.农村的村民住宅

　　C.市区商场的地下车库

　　D.县城商业企业的办公楼

　　【答案】B

　　【解析】房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区(不包括农村)内拥有房屋产权的单位和个人。

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　　3.房产税的计税依据(按年计征)

　　(1)从价计征

　　应纳税额=房产原值×(1-扣除比例)×1.2%

　　【提示】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。

　　(2)从租计征

　　应纳税额=租金收入(包括货币收入和实物收入)×12%(或4%)

　　【提示1】对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税;对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。

　　【提示2】出租房产计征房产税的租金收入不含增值税。

　　(3)以房产投资联营

　　①以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，房产所有权已经转移给被投资方，由被投资方按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。

　　②以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，房产所有权未发生转移，由投资方按照“租金收入”作为计税依据计征房产税。

　　(4)融资租赁

　　融资租赁房屋的房产税，由承租人自融资租赁合同约定开始日的“次月”起依照“房产余值”缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。

　　【例题1·判断题】房屋的附属设施无论会计上如何核算一律不征收房产税。(　　)(2013年)

　　【答案】×

　　【例题2·多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应当计入房产原值，计征房产税的有(　　)。(2013年)

　　A.独立于房屋之外的烟囱

　　B.中央空调

　　C.房屋的给水、排水管道

　　D.室外游泳池

　　【答案】BC

　　【例题3·判断题】以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，应以出租方取得的租金收入为计税依据计缴房产税。(　　)(2013年)

　　【答案】√

　　【例题4·单选题】甲企业2017年全年将原值500万元的仓库出租给乙企业，换回价值30万元(不含增值税)的原材料。已知，当地省政府规定的房产税扣除比例为30%，从租计征房产税税率为12%。根据房产税法律制度的规定，甲企业当年应缴纳的房产税税额为(　　)。(2013年考题改编)

　　A.500×(1-30%)×12%+30×12%=45.6(万元)

　　B.500×(1-30%)×12%=42(万元)

　　C.500×12%=60(万元)

　　D.30×12%=3.6(万元)

　　【答案】D

　　【例题5·判断题】对融资租赁的房屋计征房产税时，应以出租方取得的租金收入为计税依据。(　　)(2014年)

　　【答案】×

　　【例题6·单选题】甲企业拥有一处原值560000元的房产，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税减除比例为30%。甲企业2014年应缴纳房产税税额的下列计算中，正确的是(　　)。(2015年)

　　A.560000×1.2%=6720(元)

　　B.560000÷(1-30%)×1.2%=9600(元)

　　C.560000×(1-30%)×1.2%=4704(元)

　　D.560000×30%×1.2%=2016(元)

　　【答案】C

　　【例题7·单选题】2014年甲公司房产原值1000000元，已提取折旧350000元，已知从价计征房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%，甲公司当年应缴纳房产税税额的下列计算中，正确的是(　　)。(2015年、2017年)

　　A.(1000000-350000)×1.2%=7800(元)

　　B.(1000000-350000)×(1-30%)×1.2%=5460(元)

　　C.1000000×(1-30%)×1.2%=8400(元)

　　D.1000000×1.2%=12000(元)

　　【答案】C

　　【解析】已经提取的折旧不得从房产原值中扣除。

　　【例题8·单选题】甲企业厂房原值2000万元，2015年11月对该厂房进行扩建，2015年底扩建完工并办理验收手续，增加房产原值500万元，已知房产税的原值扣除比例为30%，房产税比例税率为1.2%，计算甲企业2016年应缴纳房产税税额的下列算式中，正确的是(　　)。(2017年回忆版)

　　A.2000×(1-30%)×1.2%+500×1.2%=22.8万元

　　B.(2000+500)×(1-30%)×1.2%=21万元

　　C.2000×1.2%+500×(1-30%)×1.2%=28.2万元

　　D.2000×(1-30%)×1.2%=16.8万元

　　【答案】B

　　【解析】甲企业2016年应缴纳房产税税额=(2000+500)×(1-30%)×1.2%=21(万元)。