(二)计量
1.同递延所得税负债的计量原则相一致,确认递延所得税资产时,应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。
2.无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何,递延所得税资产均不要求折现。
3.资产负债表日应复核递延所得税资产的账面价值。
在确认递延所得税资产的账面价值时,要以未来期间的应纳税所得额为限。例如1 000万元的可抵扣暂时性差异,应确认1 000×25% 的递延所得税资产,但未来期间至少应取得1 000万元的应纳税所得额,若未来只能取得600万元的应纳税暂时性差异,那么只能确认600×25% 的递延所得税资产。
而在资产负债表日复核递延所得税资产的账面价值时,其道理与上面是相同的。比如当时预计只能取得600万元的应纳税所得额,确认了600×25%的递延所得税资产,剩余400万元的可抵扣暂时性差异未确认所得税影响,但资产负债表日经过复核发现,未来期间很可能取得300万元的应纳税所得额,那么此时应继续确认300×25% 的递延所得税资产。
4.确认和计量时,应采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。
三、特殊项目产生的暂时性差异
1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。比如广告费、宣传费等销售费用,会计的做法是发生时计入当期损益,税法规定这些费用在当期交纳的时候只允许抵扣收入的一定比例,此时会产生暂时性差异。比如,当期销售收入1 000万,按照销售收入的15%抵扣广告费、宣传费等销售费用,而实际发生了200万的销售费用,会计上计入销售费用的金额是200万,税法上当期允许税前扣除的金额是150(1 000×15%),而剩余的50万允许在未来期间扣除,那么此时资产的计税基础就是50万,资产的账面价值是零,产生可抵扣暂时性差异,要确认递延所得税资产。
2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照我国税法规定,当年的亏损以后连续5年内可以税前弥补,此时需要确认亏损年度的所得税收益,也就是将其看做是可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产。这里不存在资产或负债的账面价值和计税基础的确认问题。
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