2018年证券从业资格考试保荐代表人考试试题（29）

　　134、甲企业以生产电器产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件100元。为了消化库存，盘活资金，甲企业于2009年8月20日与乙公司签订了一项产品销售合同，约定在2009年9月1日，以每件产品70元的价格向乙公司提供1万件产品，合同不可撤销。经过减值测试，该批产品可变现净值总额为80万元。假定无其他或有事项，则甲公司2009年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为：(单项选择)

　　A.70万元

　　B.30万元

　　C.20万元

　　D.10万元

　　参考答案：D

　　解析：一、或有事项的确认

　　对于或有资产，只能在基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的资产。而重点是形成的负债的确认，与或有事项有关的义务确认为负债要同时满足符合以下三个条件：

　　1.该义务是企业承担的现时义务;

　　现时义务是相对于潜在义务来讲的，它是企业实际承担的义务，包括法定义务和推定义务;而潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。

　　2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业(发生的概率 > 50%);

　　或有事项发生概率的判断：

　　1.极小可能发生的可能性大于0，但≤5%

　　2.可能发生的可能性 > 5%，但≤50%

　　3.很可能发生的可能性 > 50%，但≤95%

　　4.基本确定发生的可能性 > 95%，但< 100%

　　3.该义务的金额能够可靠地计量。

　　或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件，企业才能将其确认为一项负债。如果不能同时符合上述三个条件的，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。

　　二、或有事项的计量

　　企业因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该债务所需支出的最佳估计数。

　　(一)最佳估计数的确定

　　1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

　　例如，赔偿金额的最可能的金额为10万元～15万元之间，而且各种可能性相同，那么最佳估计数为12.5万元[(10+15)÷2]。

　　2.其他情况

　　或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定。

　　承上例，若律师给出的职业判断为60%的可能性赔偿12万元，40%的可能性赔偿10万元。那么最可能赔偿的金额就是12万元。

　　或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

　　例如，为销售的产品提供质量保证，要区分出现较大质量问题、出现较小质量问题和不出现问题三种情况分析，所以出现了三个或有项目。应根据每一种情况的最佳估计数和发生的概率加权计算。

　　3.计量预计负债金额时，通常应当考虑下列情况：

　　(1)充分考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。

　　(2)预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，如油气井及相关设施或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。

　　(3)有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，如未来技术进步、相关法规出台等，确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。

　　(4)资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。

　　(二)预期可能获得补偿的处理

　　是否对预期可获得的第三方的补偿确认为一项资产，应符合以下三个条件：

　　1.确认条件:基本确定(可能性95% 以上);

　　2.单独确认为资产，而不能作为负债的扣减项目;

　　借：其他应收款

　　贷：营业外支出

　　3.确认金额的限制:不能超过所确认负债的账面价值。

　　例如，确认的预计负债金额为12万元，预期可获得保险公司赔偿15万元，那么也只能确认12万元的其他应收款。

　　(三)预计负债的会计处理

　　1.预计负债的初始计量。借方通常计入三个账户(营业外支出、销售费用、管理费用)，贷方记入“预计负债”账户。对于预计的赔偿、赔款、罚款支出，要计入营业外支出;对于预计的产品保修费用，要计入销售费用;而对于预计的诉讼费用，则计入管理费用。

　　借：营业外支出、销售费用、管理费用

　　贷：预计负债

　　2. 预计负债的后续计量。

　　①在实际发生业务时，应冲减预计负债：

　　借：预计负债

　　贷：其他应付款、银行存款

　　②企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

　　账务处理：

　　需要调增预计负债的

　　借：管理费用、营业外支出等相关科目

　　贷：预计负债

　　需要调减预计负债的

　　借：预计负债

　　贷：管理费用、营业外支出等相关科目

　　三、亏损合同：

　　两种情况：

　　(一)签订合同时是赚钱的，没有标的资产(待执行合同)。比如，某企业基于目前产品的成本与他人签订了合同，约定为其生产10000件，每件成本80元，每件售价100元，售价高于成本是盈利的。实际执行合同时，因材料价格上涨、人工成本增加，产品的成本变为110元/件。此时合同就变成亏损合同了，企业若选择违约就应支付一定的违约金。此时确认的预计负债是违约金与合同亏损额两者孰低(两害相权取其轻)。本例的亏损额=10000×(110-100)=100000(元)，假设违约金低于100000元，则确认的预计负债金额为违约金的金额。

　　(2)合同签订时已有库存商品(存在标的资产的亏损合同)，产品成本为80元/件。为了盘活本企业资金，在市场不是很好的情况下与客户签订合同，将产品以70元/件出售。此时应对标的资产计提存货跌价准备。

　　四、资产减值损失金额为20万元，执行合同亏损金额为30万，应确认10万元预计负债。

　　借：资产减值损失 200 000

　　贷：存货跌价准备 200 000

　　借：营业外支出 100 000

　　贷：预计负债 100 000