2018年证券从业保荐代表人考试试题（8）

　　94、甲工业企业为增值税一般纳税人，向小规模纳税企业乙购入生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出：不包含增值税的买价100000元，未取得增值税专用发票;向运输单位支付运输费1000元，并取得专用运输发票;货运车站临时储存费1000元;采购员差旅费500元。小规模纳税企业增值税的征收率为3%，外购运费增值税抵扣率为7%，则该批材料的实际采购成本为：(单项选择)

　　A.102000元

　　B.104930元

　　C.105500元

　　D.119500元

　　参考答案：B

　　解析：一、《企业会计准则第1号——存货》：

　　第二条 下列各项适用其他相关会计准则：

　　(一)消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》。

　　(二)通过建造合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第15 号——建造合同》。

　　第三条 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　第四条 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　(一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;

　　(二)该存货的成本能够可靠地计量。

　　第五条 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　第六条 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　第七条 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。

　　在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

　　第八条 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

　　第九条 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

　　(一)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

　　(二)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。

　　(三)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

　　第十条 应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17 号——借款费用》处理。

　　第十一条 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　第十二条 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12 号——债务重组》和《企业会计准则第20 号——企业合并》确定。

　　第十三条 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本

　　二、2009年教材：

　　存货的初始计量：

　　存货的成本可以从三个方面来把握：采购成本、加工成本和其他成本。

　　采购成本是指外购过程中应计入存货入账价值的内容;加工成本是指买入材料后对其进行进一步加工，可能发生的工资费用、负担的制造费用等;其他成本是指让存货达到预定可销售状态所发生的一些直接支出，如果没有计入采购成本，没有计入加工成本，那么在这里可以归集到其他成本。

　　不同渠道取得存货的入账价值，即初始计量的问题如下：

　　(一)外购的存货

　　外购存货可以从两类企业来讲，一个是制造企业，一个是商品流通企业。

　　首先，制造企业外购存货的入账价值主要由5个方面组成：

　　1.买价

　　2.运杂费(运输费、保险费、装卸费、包装费等)，其中专门的运输费若取得了增值税专用发票，则可以按7%抵扣增值税进项税额，只有运费的93%计入存货成本。

　　3.运输过程中的合理损耗。

　　合理损耗与不合理损耗一定要区分开。如果合理损耗进成本，实际上总成本未变，但单位成本提高了。言外之意是：不合理损耗部分不能计入成本，即不合理损耗的数量乘以单价不能计入存货入账价值，而应按有关规定进行账务处理。若没有特别说明，一般计入管理费用。

　　4.入库前的挑选整理费

　　入库前的挑选整理费对于特定行业外购材料具有非常重要的作用。比如，一个罐头厂，要把各种水果买进来，这些水果要进行挑选整理和分类，在这个过程中发生的相关费用当然要计入外购存货的成本。还比如一些海产品的加工厂，也存在挑选整理费用。

　　入库前的挑选整理费用，包括相应的存储费用。入库后发生的存储费用不能计入存货成本，通常情况下，入库后发生的一些存储费用应计入管理费用。

　　5.相关的税费

　　情况一：一般纳税人购入的材料如果包括进项税额，这个进项税额是可以抵扣的，不能计入存货成本。但若从国外进口的材料、进口的物资，支付的关税应计入外购材料的成本。

　　情况二：小规模纳税人，外购材料如果支付了进项税额，即他的材料可能是从一般纳税人处采购的，这里的进项税额也要计入外购材料的成本。

　　商品流通企业：

　　商品流通企业外购存货过程中发生的运杂费、相关费用要不要计入外购商品成本呢?

　　2007年1月1日，我国执行新的存货准则后，把这个问题统一了。在2007年之前，商品流通企业外购商品所发生的运杂费不计入成本，原则上计入销售费用(当时叫营业费用)，2007年1月1日以后，把这个问题统一了。商品流通企业外购商品所发生的一些运杂费原则上也要计入外购商品成本。如果金额较小，可以计入当期损益。

　　(二)加工取得的存货

　　制造企业买进材料后，需要对其进行加工，形成库存商品。在加工过程中所发生的费用概括地来讲，就是在材料成本的基础上又发生了员工的薪酬(通过应付职工薪酬账户核算，进行归集)、负担的制造费用，都计入了加工存货的成本。当然，外购材料的采购成本本身就是后续的库存商品、加工商品成本的一部分。根据存货准则的规定，在达到预定可销售状态之前所发生的相关费用，都应计入存货成本中。

　　(三)其他方式取得的存货

　　1.投资者投入的存货

　　其成本通常按双方协议的公允价值确定，按准则规定，如果双方协议的价值不公允，那么应以公允价值作为入账价值。

　　2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货，适用相应准则的规定。

　　3.盘盈的存货

　　盘盈的存货首先还是通过“待处理财产损溢”科目核算，但是存货的计量基础、计量属性是存货的重置成本。所谓盘盈的存货就是指账上没有、盘点时多出来的，计量必须要用重置成本。至于待处财产损溢账户最终转到哪里，通常情况下，盘盈的存货要归还给相应的单位，那我们通过支付的方式结转;如果盘盈的存货无法查明原因，通常冲减当期管理费用。

　　三、该材料的实际采购成本=100000+100000×3%+1000×93%+1000=104930(元)