中级会计师《会计实务》每日一练（2022.07.13）

西颐股份有限公司(以下简称西颐公司)为上市公司，2×16年发生如下与长期股权投资有关业务：

(1)2×16年1月1日，西颐公司向M公司定向发行500万股普通股(每股面值1元，每股市价8元)作为对价，取得M公司拥有的甲公司80%的股权。在此之前，M公司与西颐公司不存在任何关联方关系。西颐公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费30万元;为发行股票，西颐公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费50万元。

2×16年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为4800万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，西颐公司于当日取得甲公司的控制权。

2×16年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2×16年3月20日，西颐公司收到该现金股利。

2×16年度甲公司实现净利润1800万元，其持有的其他债权投资期末公允价值增加了150万元。期末经减值测试，西颐公司对甲公司的股权投资未发生减值。

(2)2×17年1月10日，西颐公司将持有的甲公司的长期股权投资的1/2对外出售，出售取得价款3300万元，当日甲公司自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为6450万元。在出售40%的股权后,西颐公司对甲公司的剩余持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表，但不能对甲公司的生产经营决策实施控制，剩余股权投资在当日的公允价值为3250万元。对甲公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

其他资料：

(1)西颐公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

(2)不考虑所得税等相关因素的影响。

要求：

(1)根据资料(1)，分析、判断西颐公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

(2)根据资料(1)，编制西颐公司在2×16年度与长期股权投资相关的会计分录。

(3)根据资料(2)，计算西颐公司处置40%股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额，并编制西颐公司个别财务报表中处置40%长期股权投资以及对剩余股权投资进行调整的相关会计分录。

【答案】(1)西颐公司合并甲公司属于非同一控制下的控股合并。

理由：西颐公司与M公司在合并前没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。

(2)2×16年1月1日：

借：长期股权投资4000(500×8)

贷：股本500(500×1)

资本公积——股本溢价3500

借：管理费用30

贷：银行存款30

借：资本公积——股本溢价50

贷：银行存款50

2×16年3月10日：

借：应收股利240(300×80%)

贷：投资收益240

2×16年3月20日：

借：银行存款240

贷：应收股利240

西颐公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此对于甲公司实现净利润和其他综合收益变动时，不需要进行会计处理。

(3)西颐公司处置长期股权投资时个别财务报表中应计入投资收益的金额=3300-4000×1/2=1300(万元)。

相关会计分录为：

借：银行存款3300

贷：长期股权投资2000

投资收益1300

剩余长期股权投资对应的初始投资成本为2000万元(4000×1/2),与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额80万元(2000-4800×40%)，体现为商誉，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。

对剩余股权改为权益法核算应进行的调整为：

借：长期股权投资660

贷：盈余公积60[(1800-300)×40%×10%]

利润分配——未分配利润540

[(1800-300)×40%×90%]

其他综合收益60(150×40%)