中级会计职称《会计实务》每日一练（2021.3.1）_第2页

　　借：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　 160

　　(3)资料三的会计处理不正确。

　　理由：该类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，丙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由丙公司控制，丙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将商品发送至丙公司时，不应确认收入，而应当在丙公司将商品销售给最终客户时确认收入。甲公司也不能确认与未售出商品相关的手续费。

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　20(200×0.1)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 2.6

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　22.6

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　12(200×0.06)

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　12

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 2(200×0.01)

　　贷：以前年度损益调整——销售费用　　　　　　　　　 2

　　合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积：

　　结转“以前年度损益调整”的借方余额=-50+50-20+200-160+20-12-2=26(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　26

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　26

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.6

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 2.6