中级会计师《会计实务》每日一练（2020.11.20）

　　1.甲公司出售W产品给客户，每件售价为100元，若客户全年度累计购买超过1 000件时，则每件价格追溯调整降为90元;在2×19年第 一季度末，甲公司出售90件W产品给某一客户，估计该客户全年订购量不会超过1 000件;该客户于2×19年6月中旬收购另一家公司，因而扩大业务量，至6月底又增购了600件W产品，累计达690件，甲公司估计该客户全年订购量会超过1 000件。假设不考虑增值税及其他因素，则甲公司2×19年第二季度应确认收入的金额为(　　)元。

　　A.45 000

　　B.60 000

　　C.53 100

　　D.54 000

　　【答案】C

　　【解析】《企业会计准则第14号——收入》规定，对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入;因此，2×19年第二季度每件应按90元确认收入，第 一季度末确认的收入亦应冲回900元(90×10)，故2×19年第二季度确认销货收入=600×90-900=53 100(元)。

　　2.甲公司为一家咨询服务提供商，中了一个向新客户提供咨询服务的标。甲公司为取得合同而发生的成本如下:(1)尽职调查的外部律师费2万元;(2)提交标书的差旅费3万元(客户不承担);(3)销售人员佣金4万元。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的合同资产为(　　)万元。

　　A.4

　　B.7

　　C.6

　　D.9

　　【答案】A

　　【解析】企业为取得合同发生的增量成本(不取得合同就不会发生)预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。(1)以及(2)发生的支出并不能保证甲公司一定取得该合同，所以销售人员佣金应予资本化，其他支出应在发生时计入当期损益，则甲公司应确认的合同资产为4万元。

　　3.甲公司经营连锁面包店。2×19年，甲公司向客户销售了10 000张储值卡，每张卡的面值为100元，总额为1 000 000元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%(即50 000元)的部分不会被消费。截至2×19年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400 000元。甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。上述金额均为含税价，不考虑除增值税外的其他税费，则甲公司2×19年应确认收入为(　　)元。(计算结果保留整数)

　　A.400 000

　　B.372 613

　　C.344 828

　　D.1 000 000

　　【答案】B

　　【解析】甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为50 000元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。因此，甲公司在2×19年应当确认的收入金额=(400 000+50 000×400 000÷950 000)÷(1+13%)=372 613(元)。