1.甲公司是乙公司的母公司，双方适用的所得税税率均为25%。2019年6月15日，甲公司将其产品以市场价格销售给乙公司，售价为150万元(不考虑相关税费)，销售成本为100万元。乙公司购入后作为管理用固定资产核算，当日投入使用，预计资产尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在2020年年末编制合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目的金额为( )万元。
A.50 B.10 C.-35 D.-40
『正确答案』C
『答案解析』固定资产原价中包含的未实现内部销售利润=150-100=50(万元)。
2019年由于内部交易中包含未实现销售利润而多计提的折旧=50/5×6/12=5(万元)。
2020年由于内部交易中包含未实现销售利润而多计提的折旧=50/5=10(万元)。
在2020年合并工作底稿中的抵销分录为：
借：未分配利润——年初 50
贷：固定资产——原价 50
借：固定资产——累计折旧 5
贷：未分配利润——年初 5
借：递延所得税资产[(50-5)×25%]11.25
贷：未分配利润——年初 11.25
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用 10
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
所以，甲公司在编制2020年的合并报表时，应该调整“固定资产”项目的金额=-50+5+10=-35(万元)。
快速计算：应调整“固定资产”项目的金额=-[(150-100)-50/5×1.5]=-35(万元)。
2.2020年3月2日，甲公司从其拥有80%股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的成本为90万元，已计提摊销20万元，售价100万元。甲公司购入后作为管理用无形资产核算并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2020年年末编制合并报表时，下列会计处理不正确是( )。
A.抵销营业收入和营业成本30万元
B.调整减少无形资产账面价值25万元
C.确认递延所得税资产6.25万元
D.确认递延所得税收益6.25万元
『正确答案』A
『答案解析』甲公司2020年年末的抵销分录为：
借：资产处置收益 30[100-(90-20)]
贷：无形资产——原价 30
借：无形资产——累计摊销 5
贷：管理费用 (30/5×10/12)5
借：少数股东权益[(30-5)×20%]5
贷：少数股东损益 5
借：递延所得税资产 6.25
贷：所得税费用 [(30-5)×25%]6.25
借：少数股东损益 (6.25×20%)1.25
贷：少数股东权益 1.25
选项A不正确，应抵销资产处置收益30万元。
3.母公司和子公司适用的所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，2020年年末内部应收账款余额为1 500万元。税法规定，计提的减值准备不得税前扣除。2020年母公司编制合并报表时，就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录影响合并净利润的金额是( )。
A.18.75
B.0
C.-11.25
D.-15
『正确答案』C
『答案解析』本题正确的抵销分录如下：
借：应付账款 1 500
贷：应收账款 1 500
借：应收账款——坏账准备 15
贷：信用减值损失 (1 500×1%)15
借：所得税费用 3.75
贷：递延所得税资产 (15×25%)3.75
选项C=+15-3.75=+11.25
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