中级会计师考试《会计实务》每日一练（2020.2.25）

　　1.甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值截止到2018年1月2日为6 520万元，持股比例为80%并能控制乙公司。当日乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资15 000万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为30%，对乙公司由控制转换为具有重大影响。甲公司应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，应(　)。

　　A.确认投资收益425万元

　　B.确认资本公积425万元

　　C.确认其他综合收益425万元

　　D.确认营业外收入425万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』①按照新的持股比例(30%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=15 000×30%=4 500(万元);②应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=6 520×50%/80%=4 075(万元);③二者之间的差额425万元应计入当期投资收益。

　　2.2018年2月1日，甲公司以银行存款17 600万元作为对价再次从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为55%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于一揽子交易。2018年2月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为30 000万元。原持有5%的股权投资指定为其他权益工具投资，追加投资当日账面价值为1 700万元(其中成本为1 500万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为1 800万元。首次取得股权投资前，甲公司和乙公司无关联方关系。下列关于甲公司通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.购买日长期股权投资初始投资成本为19 400万元

　　B.购买日确认合并商誉为2 900万元

　　C.购买日个别财务报表确认的留存收益为200万元

　　D.购买日个别财务报表冲减原确认的其他综合收益为200万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，购买日长期股权投资初始投资成本=1 800+17 600=19 400(万元);选项B，合并商誉=19 400-30 000×55%=2 900(万元);选项C，购买日个别财务报表确认的留存收益=原持有5%的股权投资的公允价值与账面价值的差额(1 800-1 700)+其他综合收益转入200=300(万元)。

　　3.2019年1月1日，甲公司再次以银行存款100 000万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司60%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为80%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于一揽子交易。2019年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为180 000万元。原持有20%的股权投资的账面价值为17 700万元(其中投资成本10 000万元、损益调整借方余额为7 000万元、因被投资单位其他债权投资公允价值变动增加确认的其他综合收益为400万元、其他权益变动借方余额为300万元)，公允价值为18 000万元。首次取得股权投资前，甲公司和乙公司无关联方关系。下列关于甲公司通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.购买日成本法下长期股权投资初始投资成本为117 700万元

　　B.原持有20%的股权投资涉及的其他综合收益和资本公积700万元在购买日转入个别财务报表投资收益

　　C.购买日原持有20%的股权投资涉及的其他综合收益和资本公积700万元在处置时转入个别财务报表投资收益

　　D.购买日个别财务报表不确认投资收益

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，购买日成本法长期股权投资初始投资成本=原持有20%的股权投资的账面价值17 700+新支付对价100 000=117 700(万元);选项B和C，购买日原持有20%的股权投资涉及的其他综合收益和资本公积700万元在处置时转入个别财务报表投资收益。