2022年中级会计师考试会计实务强化试卷及答案十二

1.企业收到用于补偿其未来期间相关成本费用的政府补助，应当在收到时确认为(　)。

A.资本公积

B.营业外收入

C.递延收益

D.其他收益

【正确答案】C

【答案解析】与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当在收到时将其确认为递延收益，然后在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

2.A公司2017年12月申请某项国家 级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2017年1月启动汽车混合燃料技术研发项目，预计总投资5 000万元、为期3年，已投入资金3 000万元。项目还需新增投资2 000万元(其中，购置固定资产1 000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元)，计划自筹资金1 000万元、申请财政拨款1 000万元。2018年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：对A公司申请的补贴款项1 000万元分两次拨付。合同签订日拨付500万元，结项验收时支付500万元。2020年1月1日该研发项目完工，并通过验收。A公司所在地政府按照补充协议按时拨付了款项。假定A公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，A公司对其政府补助采用总额法核算，并对取得的与资产相关的政府补助采用直线法分摊。不考虑其他因素，A公司于2020年应确认的其他收益金额为(　)万元。

A.500

B.1 000

C.333.33

D.166.67

【正确答案】A

【答案解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。本题采用总额法核算，并对取得的与资产相关的政府补助采用直线法分摊，2018年合同签订日拨付500万元，计入递延收益，在建设期两年按直线法摊销，计入其他收益。2020年1月1日实际收到拨付款500万元，由于该费用已经发生，直接计入其他收益，因此2020年应确认的其他收益金额为500万。

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3.下列关于政府补助的表述中，不正确的是(　)。

A.由于低价销售给军队一批粮食而收到的政府给予的补贴款不属于政府补助

B.针对综合性项目的政府补助需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

C.因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与资产相关的政府补助

D.政府补助的会计处理有两种方法，即总额法和净额法，两种方法可以随意变更

【正确答案】D

【答案解析】选项A，如果企业不是销售给军队，就没必要低价销售，政府给予的补偿只是支付的差价，企业并没有因此而获得额外的收益，该部分补助不属于政府补助;选项D，政府补助的会计处理有两种方法：一是总额法;二是净额法。企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。

4.甲公司采用总额法核算其政府补助。甲公司本期收到即征即退的消费税100万元，其应进行的会计处理为(　)。

A.冲减“应交税费——应交消费税”100万元

B.确认“其他收益”100万元

C.确认“递延收益”100万元

D.确认“资本公积”100万元

【正确答案】B

【答案解析】采用即征即退、先征后退、先征税后返还的所得税、消费税、增值税、教育费附加、城建税等，都属于与收益相关的政府补助。

5.甲企业2×18年收到政府财政拨款50 000元，财政贴息40 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，则甲企业在2×18年获得的政府补助金额为(　)元。

A.90 000

B.110 000

C.120 000

D.100 000

【正确答案】B

【答案解析】财政拨款、财政贴息和税收返还属于政府补助，资本性投入不属于政府补助，因此甲企业2×18年的政府补助金额为110 000(50 000+40 000+20 000)元。

6.企业采用总额法核算其政府补助。甲公司于2×18年取得一项与资产相关的政府补助(货币性资产)。甲公司取得该政府补助时进行的下列处理，正确的是(　)。

A.确认为其他收益

B.冲减资产成本

C.确认为其他业务收入

D.确认为递延收益

【正确答案】D

【答案解析】企业取得与资产相关的政府补助且采用总额法核算时，应在取得时计入递延收益。

7.关于综合性项目政府补助的会计处理，下列说法中正确的有(　)。

A.应当分解，区分资产相关部分与收益相关部分，分别进行处理

B.不需要分解，均应按照与资产相关的政府补助进行处理

C.不需要分解，均应按照与收益相关的政府补助进行处理

D.难以区分的，应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理

【正确答案】AD

【答案解析】本题考查综合性项目政府补助的会计处理。对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理;难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。

8.依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有(　)。

A.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助

B.企业取得的用于弥补已发生自然灾害损失的政府补助，应该在取得时直接计入当期营业外收支

C.政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认

D.取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时，不需要进行账务处理

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时，按名义金额(1元)计量。

9.下列关于政府补助的会计处理中，正确的有(　)。

A.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用

B.与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支

C.同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理

D.同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，如果难以区分，应当整体归类为与资产相关的政府补助

【正确答案】ABC

【答案解析】同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，如果难以区分，应当整体归类为与收益相关的政府补助。

10.2×12年3月5日，甲公司取得当地政府拨入的财政拨款400万元用于购买科研设备。2×12年6月21日，甲公司购入该研发设备并立即投入使用，发生的实际成本为840万元，该设备预计可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为40万元。2×18年1月1日，甲公司以600万元出售上述设备，假定2×18年不考虑计提折旧。甲公司对该政府补助采用总额法核算，并按照直线法摊销。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有(　)。

A.甲公司在取得政府拨款时应当直接计入当期损益400万元

B.甲公司在取得政府拨款时应当冲减以后期间固定资产的成本400万元

C.甲公司在2×12年针对该设备计提折旧的金额为40万元

D.甲公司在2×18年因设备出售影响当期损益的金额为380万元

【正确答案】CD

【答案解析】选项AB，甲公司在取得政府拨款时应作为与资产相关的政府补助处理，且采用总额法核算，因此在收到时应当计入递延收益;选项C，甲公司在2×12年针对该设备应计提的折旧金额=(840-40)/10×6/12=40(万元);选项D，截至2×17年末递延收益的余额=400-400/10×5.5=180(万元)，由于设备在2×18年出售，企业应将递延收益的余额全部转入当期损益，故甲公司在2×18年因设备出售影响当期损益的金额=180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(万元)。