2022中级会计职称《会计实务》强化试卷及答案三

1.2021年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2021年6月5日，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2021年6月20日到账。2021年6月30日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不考虑增值税税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定至2021年年末，该项目仍处于研究阶段。不考虑其他因素，2021年甲公司因购入和使用该台实验设备相关会计处理不正确的是()。

A.无论采用总额法还是净额法，6月20日收到财政拨款均应确认递延收益500万元

B.采用净额法时，6月30日购入设备同时应冲减递延收益和固定资产的账面价值500万元

C.采用总额法时，影响2021年度损益的金额为-40万元

D.采用净额法时，影响2021年度损益的金额为-90万元

『正确答案』D

『答案解析』无论采用总额法还是净额法，影响甲公司2021年度损益金额相同，即-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(万元)或-(900-500)/5×6/12=-40(万元)。

2.A公司为房地产开发公司，2021年1月2日以竞价方式取得一宗土地使用权，准备建造大型自营商贸中心及其少年儿童活动中心。2021年2月28日开始建造，预计工期为2年。由于少年儿童活动中心具有公益性，A公司于2021年4月1日申请财政拨款用于建造少年儿童活动中心，2021年5月1日收到主管部门补贴款项。假定A公司采用净额法进行会计处理。A公司的下列会计处理方法中，表述不正确的是()。

A.以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产

B.建造的大型自营商贸中心确认为固定资产

C.建造的少年儿童活动中心确认为固定资产

D.2021年5月1日收到财政补贴时冲减固定资产成本

『正确答案』D

『答案解析』净额法下，2021年5月1日收到财政补贴时应计入递延收益，待以后固定资产完工时，冲减固定资产成本。

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3.甲公司2020年财务报表于2021年4月30日批准报出，2020年的所得税汇算清缴于2021年5月31日完成，适用的所得税税率为25%。甲公司2021年发生下列经济业务：2021年4月20日，收到当地税务部门返还其2020年度已交所得税款的通知，5月1日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2020年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。

甲公司实际收到返还所得税税额在总额法下正确的会计处理为()。

A.追溯调整已对外报出的2020年度财务报表相关项目的金额

B.确认2021年递延收益720万元

C.确认2021年应交所得税720万元

D.确认2021年其他收益720万元

『正确答案』D

『答案解析』企业收到的所得税返还属于政府补助，在实际收到所得税返还时，直接计入当期其他收益，不应追溯调整已对外报出的2020年度财务报表相关项目(不属于日后调整事项)。

4.甲公司为新能源汽车整车生产、销售企业，根据中央和地方执行的新能源汽车补贴标准规定，每辆新能源汽车售价为10万元(其中财政补贴3万元)。2021年，甲公司新能源汽车销售量为1000辆，货款已经全部收到;每辆新能源汽车产品成本为6万元。不考虑其他相关税费。甲公司2021年下列会计处理中，不正确的是()。

A.自财政部门取得的款项应当适用政府补助会计准则

B.自财政部门取得的款项应当适用收入会计准则

C.确认主营业务收入10000万元

D.结转主营业务成本6000万元

『正确答案』A

『答案解析』甲企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当适用收入会计准则，作为企业正常销售价款的一部分。

5.2020年12月1日，甲公司为购置环保设备申请政府补助，当月获得财政拨款300万元，计入递延收益。环保设备交付使用后，2021年度甲公司对该设备计提折旧50万元计入管理费用，分摊递延收益30万元。假定甲公司选择总额法对政府补助进行会计处理。不考虑其他因素，该事项对甲公司2021年度利润总额的影响金额为()万元。

A.增加80

B.增加30

C.减少50

D.减少20

『正确答案』D

『答案解析』该事项对甲公司2021年度利润总额的影响金额=其他收益(递延收益摊销额)30-管理费用(设备折旧额)50=-20(万元)。

6.2021年6月30日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生支出3000万元。项目自2021年7月初启动，至本年年末累计发生研究阶段支出1500万元(假定均为职工薪酬)。假定甲公司按照时间进度比例分摊递延收益。不考虑其他因素，甲公司2021年确认其他收益或冲减管理费用的金额是()万元。

A.465

B.1860

C.1500

D.0

『正确答案』A

『答案解析』该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助，且是用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，所以结转计入其他收益或冲减相关成本费用的金额=1860/2×6/12=465(万元)。

7.甲公司为境内上市公司，2021年发生的有关交易或事项包括：(1)收到税务部门返还的增值税款100万元;(2)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴200万元;(3)因增资取得母公司投入资金300万元;(4)享有联营企业持有的其他权益工具投资当年公允价值增加额400万元。甲公司2021年对上述交易或事项会计处理不正确的是()。

A.收到返还的增值税款100万元属于政府补助，应计入其他收益

B.收到政府亏损补贴200万元直接计入留存收益

C.取得母公司300万元投入资金确认为股本及资本公积

D.应享有联营企业400万元的其他权益工具投资公允价值增加额确认为其他综合收益

『正确答案』B

『答案解析』选项B，收到政府亏损补贴200万元属于政府补助，应直接计入当期损益或冲减相关成本。

二、多项选择题

1.下列各项中，应按政府补助会计准则进行会计处理的有()。

A.增值税出口退税

B.政府拨付企业重大自然灾害补贴款

C.政府无偿划拨天然起源的天然林

D.政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，增值税出口退税不属于政府补助。

2.企业享受的下列税收优惠中，不属于政府补助会计准则适用范围的有()。

A.先征后返的企业所得税

B.免征的企业所得税

C.先征后返的增值税

D.直接减征的企业所得税

『正确答案』BD

『答案解析』选项AC，不涉及资产直接转移，所以不适用政府补助准则。

3.企业收到货币性资产，将补助资金用于购建固定资产和无形资产等长期资产，下列会计处理方法表述正确的有()。

A.企业对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯地运用该方法，不得随意变更

B.采用总额法时，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入其他收益等

C.采用净额法时，将补助资金冲减相关资产账面价值和递延收益

D.无论采用总额法还是净额法，企业收到补助资金时，均不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益

『正确答案』ABCD

4.企业收到货币性资产且属于与收益相关的政府补助的，下列会计处理方法中表述正确的有()。

A.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，如果收到时暂时无法判断企业能否满足政府补助所附条件，则应先计入其他应付款，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再确认递延收益

B.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，如果收到时客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认为递延收益

C.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在确认费用和损失期间计入当期损益，或冲减相关成本

D.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，收到时直接计入当期损益或冲减相关成本

『正确答案』ABCD

【提示】本题选项AB为拓展内容，中级教材不涉及。

5.政府补助资金如果是用于补偿企业已发生的与日常活动相关的成本费用或损失的，则下列表述中正确的有()。

A.如果采用总额法核算，企业已经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入其他收益

B.如果采用总额法核算，企业已经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入管理费用

C.如果会计期末企业尚未收到补助资金，不做会计处理

D.如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应地获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，则企业应当在这项补贴成为应收款时按照应收的金额予以确认，计入当期损益或冲减相关成本

『正确答案』AD

6.2021年5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议。该协议约定，当地政府将向甲公司提供3000万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少8年内注册地址不变且不搬离本地区，如8年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金自当年起分3年使用，每年1000万元。甲公司预计8年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金。2021年8月20日，甲公司收到当地政府提供的3000万元补助资金。甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

2021年甲公司下列会计处理表述正确的有()。

A.甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补助

B.甲公司收到政府的补助款属于与资产相关的政府补助

C.2021年甲公司收到当地政府提供的3000万元补助资金确认为递延收益

D.2021年年末甲公司冲减递延收益和管理费用1000万元

『正确答案』ACD