2022年中级会计职称《会计实务》摸底测评试题十三

1.2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格(不含增值税)向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元(不含增值税)。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为( )万元。

A.425

B.501.67

C.540

D.550

【正确答案】B

【答案解析】有合同部分：可变现净值= 2× 200- 25× 200/300= 383.33(万元) 成本= 1.8× 200= 360(万元)

未发生减值;

无合同部分：

可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67(万元)

成本=1.8×100=180(万元)

减值金额：180-141.67=38.33(万元)

年末账面价值=360+141.67=501.67(万元)

2.甲公司系上市公司，2×19年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1 000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的加工成本300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2×19年度12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。

A.23

B.250

C.303

D.323

【正确答案】C

【答案解析】丙产成品的生产成本=1 000+300=1 300(万元)。

丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900-55×80%=856(万元);无合同部分：(1 100-55)×20%=209(万元)，分别与其成本1 300×80%=1 040(万元)和1 300×20%=260(万元)比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。

乙原材料的可变现净值也应区分：有合同部分：900-55×80%-300×80%=616(万元);无合同部分：(1 100-55-300)×20%=149(万元)。乙原材料应计提的存货跌价准备金额=[(1 000×80%-616)-0]+[(1 000×20%-149)-0]=235(万元)。

丁产成品可变现净值=350-18=332(万元)，应计提的存货跌价准备金额=(500-332)-100=68(万元)。

2×19年末甲公司应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。

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3.甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末存货账面成本与可变现净值为：2×18年末成本800万元，可变现净值750万元;2×19年末成本730万元，可变现净值700万元。其中2×18年末结存的存货在2×19年出售一半。不考虑其他因素，则该公司2×19年存货跌价准备对当期损益的影响金额为( )万元。

A.5

B.20

C.-20

D.-25

【正确答案】B

【答案解析】2×18年末存货跌价准备的余额=800-750=50(万元)。2×19年因出售一半存货，结转以前计提的存货跌价准备25万元，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。2×19年末，已有存货跌价准备余额=50-25=25(万元);年末成本730万元，可变现净值700万元，即应有存货跌价准备余额为30万元;因此应补提的存货跌价准备=30-25=5(万元)，借记“资产减值损失”5万元，贷记“存货跌价准备”5万元。2×19年存货跌价准备对当期损益的影响金额=25-5=20(万元)。

4.A公司与B公司均为增值税一般纳税人，A公司委托B公司加工一批材料(属于应税消费品)，收回后继续用于生产应税消费品，A公司发出原材料实际成本为100万元。加工完成后，A公司支付加工费20万元(不含增值税)，并取得增值税专用发票，增值税税率为13%，消费税税率为10%。另支付运杂费3万元(不含增值税)，运输途中发生合理损耗5%，不考虑其他因素，A公司收回该批委托加工物资的入账价值为( )万元。

A.116.85

B.136.33

C.123

D.138.93

【正确答案】C

【答案解析】A公司为增值税一般纳税人并取得了增值税专用发票，因此增值税不应计入委托加工物资的成本;委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，因此消费税不应计入委托加工物资的成本。该批委托加工物资的入账价值=100+20+3=123(万元)。

5.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为936 000元，运输途中取得的运输业增值税专用发票上注明的运费为60 000元，增值税额为5 400元，另发生装卸费10 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为( )元。

A.7 068 000

B.7 088 000

C.7 288 000

D.7 079 000

【正确答案】C

【答案解析】企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。

原材料的入账价值=1 200×6 000+60 000+10 000+18 000=7 288 000(元)。

6.下列各项中，不能表明存货的可变现净值低于成本的是( )。

A.某种花茶的市场价格一直下跌，但预计在明年会有所回升

B.M轮胎制造商使用的橡胶的成本高于橡胶轮胎的销售价格

C.儿童电子手表在不断更新换代，原有的芯片已不适用于新型手表，且该芯片的市场价格低于其账面成本

D.某传统型服装厂由于没有及时创新，生产的服装过时，导致其服装价格逐渐下跌

【正确答案】A

【答案解析】存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：

(1)该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;

(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;

(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本;

(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。

(5)其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。

7.下列各项中，不属于企业存货核算范围的是( )。

A.在产品

B.工程物资

C.为包装商品储备的包装物

D.周转材料

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：存货的概念及其确认条件;

选项B，工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。

8.2×12年12月31日，A公司库存钢板乙(均用于生产甲产品)的账面价值(即成本)为185万元，市价为180万元，假设不发生其他销售费用;钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由380万元下降为310万元，但生产成本仍为305万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料120万元，预计销售费用及税金为7万元，则2×12年末钢板乙的可变现净值为( )万元。

A.303

B.183

C.185

D.180

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：可变现净值的确定;

材料用于生产产品的，必须先判断产品是否发生减值，如果产品减值，再判断材料是否发生减值;如果产品没有发生减值，那么材料按照成本计量。为生产甲产品而持有的钢板乙可变现净值是该钢板生产的甲产品的售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费，所以，钢板乙的可变现净值=310-7-120=183(万元)。

9.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有( )。

A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

B.原材料采购过程中发生的仓储费用

C.已验收入库原材料发生的仓储费用

D.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

【正确答案】AC

【答案解析】选项B、D，均计入存货成本。选项A，应根据情况计入管理费用或者营业外支出等;选项C，应计入管理费用。

10.下列税金中，应计入存货成本的有( )。

A.由受托方代收代缴的委托加工收回后直接用于对外销售(售价不高于受托方计税价格)的商品负担的消费税

B.由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应税消费品负担的消费税

C.小规模纳税企业购入材料支付的增值税

D.一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税

【正确答案】AC

【答案解析】选项A，由于委托加工应税消费品在收回后直接对外销售，所以消费税应计入委托加工物资成本;选项B，如果收回后是用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，用于抵扣企业本期应交的消费税;选项C，小规模纳税人外购原材料进项税额不允许抵扣，应计入外购原材料成本;选项D，可以作为进项税额抵扣。

11.下列各项中，不计入通过提供劳务取得的存货成本中的有( )。

A.从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用

B.已验收入库原材料发生的仓储费用

C.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用

D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

【正确答案】BCD

【答案解析】通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。选项BCD中涉及的费用和支出是计入当期损益的，不计入存货的成本中。