2021年中级会计师《会计实务》备考习题及答案六

　　【存货初始计量·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为13万元，所购商品验收后发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另外25%的短缺尚待查明原因，甲公司该批存货的实际成本为(　　)万元。

　　A.84.75

　　B.79.1

　　C.70

　　D.75

　　【答案】D

　　【解析】尚待查明原因的存货短缺记入“待处理财产损溢”科目，合理损耗部分计入存货的实际成本，则甲公司该批存货的实际成本=100×(1-25%)=75(万元)。

　　【存货期末计量·单选题】2×19年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。合同约定，甲公司应于2×20年2月10日以每台30万元的价格向乙公司交付10台H产品。2×19年12月31日，甲公司库存的专门用于生产上述产品的K材料账面价值为200万元，市场销售价格为196万元，预计将K材料加工成上述产品尚需发生加工成本80万元，与销售上述产品相关的税费30万元。不考虑其他因素，2×19年12月31日，K材料的可变现净值为(　　)万元。

　　A.200

　　B.190

　　C.196

　　D.220

　　【答案】B

　　【解析】甲公司的K材料用于生产H产品，其可变现净值=30×10-80-30=190(万元)，选项B正确。

　　【固定资产折旧额的计算·单选题】甲公司2×19年8月对某生产线进行更新改造，该生产线的账面原值为380万元，已计提累计折旧50万元，已计提减值准备10万元。改良时发生相关支出共计180万元。被替换部分的账面价值为20万元。2×19年10月工程交付使用，改良后该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。则甲公司2×19年对该改良后生产线应计提的累计折旧金额为(　　)万元。

　　A.20.00

　　B.26.67

　　C.27.78

　　D.28.33

　　【答案】B

　　【解析】更新改造后的生产线入账价值=380-50-10-20+180=480(万元)，2×19年改良后的生产线应计提折旧金额=480×5/15×2/12=26.67(万元)。

　　【采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置·单选题】

　　2×17年2月15日，甲公司将一栋自用办公楼对外出租，年租金为360万元。当日，办公楼成本为3 200万元，已计提折旧为2 100万元，未计提减值准备，公允价值为2 400万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。该办公楼2×17年12月31日的公允价值为2 600万元，2×18年12月31日的公允价值为2 640万元。2×19年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2 800万元。不考虑其他因素，甲公司2×19年度因出售该办公楼应确认的损益金额为(　　)万元。

　　A.160

　　B.1 460

　　C.400

　　D.1 700

　　【答案】B

　　【解析】甲公司因出售该办公楼应确认的损益金额=(2 800-2 640)(售价与账面价值差额)+[2 400-(3200-2100)](转换时点计入其他综合收益的部分)=1 460(万元)。这里要注意将转换日公允价值大于账面价值计入其他综合收益的金额结转到当期损益，因其他综合收益属于所有者权益项目，所以该结转影响出售时的损益，但出售时公允价值变动损益转入其他业务成本属于损益类科目内部结转，不影响损益总额。

　　【长期股权投资初始计量·单选题】丙公司为甲、乙公司的母公司，2×19年1月1日，甲公司以银行存款7 000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权;乙公司在丙公司合并财务报表中的可辨认净资产账面价值为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.7 100

　　B.7 000

　　C.5 400

　　D.5 500

　　【答案】C

　　【解析】该项长期股权投资在合并日的初始投资成本=9 000 ×60%=5 400(万元)。

　　【长期股权投资权益法核算·单选题】甲企业于2×18年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。2×18年8月，乙公司将成本为600万元(未计提存货跌价准备)的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货核算。至2×18年12月31日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司2×18年实现净利润为3200万元。2×19年甲企业将上述商品对外出售90%，乙公司2×19年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税等其他因素。2×19年甲企业个别报表中因对乙公司的该项股权投资应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.800

　　B.712

　　C.720

　　D.792

　　【答案】D

　　【解析】2×18年内部交易存货中包含的未实现内部销售利润=1 000-600=400(万元)，该未实现内部销售利润于2×19年实现90%，2×19年甲企业因对乙公司的该项股权投资个别报表应确认投资收益=(3 600+400×90%)×20%=792(万元)。

　　【预计资产未来现金流量时应考虑的因素·单选题】企业在估计资产可收回金额时，下列各项中，不属于预计资产未来现金流量时应考虑的因素或内容的是(　　)。

　　A.为维持资产正常运转发生的预计现金流出

　　B.资产持续使用过程中预计产生的现金流入

　　C.未来年度为改良资产发生的预计现金流出

　　D.未来年度因实施已承诺重组减少的预计现金流出

　　【答案】C

　　【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：(1)为维持资产正常运转发生的现金流出;(2)资产持续使用过程中产生的现金流入;(3)未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等。未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。

　　【开发支出减值•单选题】2×19年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7 000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场上出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为5 600万元，未扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为5 900万元。2×19年12月31日，该项目的公允价值减去处置费用后的净额为5 000万元。甲公司于2×19年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为(　　)万元。

　　A.200

　　B.0

　　C.1 400

　　D.1 100

　　【答案】C

　　【解析】开发项目只有达到预定用途后才能产生现金流入，因此，在计算开发项目未来现金流量时，应考虑开发项目达到预定用途前发生的现金流出，即“扣除继续开发所需投入因素计算预计未来现金流量现值”才是开发项目的未来现金流量现值，此题为5 600万元，开发项目公允价值减去处置费用后的净额为5 000万元，可收回金额为两者中的较高者5 600万元，该开发项目应确认的减值损失=7 000-5 600=1 400(万元)。