2021年中级会计师《会计实务》备考习题及答案二_第2页

　　正朋公司是一家大型物流企业，适用所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，每年按净利润的10%提取法定盈余公积。2002年～2012年发生如下经济业务：

　　①正朋公司于2002年12月31日购置一栋办公楼，买价为1000万元，相关税费34万元，预计使用寿命为50年，假定土地使用权与地上建筑物无法合理分割。该房产预计残值收入40万元，预计清理费用6万元。正朋公司采用直线法对此房产提取折旧(税法处理与会计上的处理口径一致)。

　　②2006年1月1日正朋公司将该办公楼对外出租，租期10年，每年初收取租金30万元，当天即为出租日。因同地段的房地产交易不活跃，无法合理获取房产的公允价格，正朋公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。

　　③2008年末因国家宏观调控，此办公楼发生事实贬值，预计可收回价值为550万元，预计使用期限未变，但预计净残值调整为22万元。

　　④2010年初因正朋公司所在城市在此办公楼附近建开发区，带来周边房产交易活跃，正朋公司据此将投资性房地产的计量模式改为公允计量模式，根据2010年初周边房产的市场价格推定此办公楼的公允价值为1000万元。

　　⑤2010年末此办公楼公允价值为1020万元;

　　⑥2011年末此办公楼的公允价值为1015万元;

　　⑦2012年初正朋公司将该办公楼在房地产交易所出售，成交价为1300万元，假设不考虑其他相关税费。

　　(1)计算正朋公司2008年末提取办公楼的减值准备额，并编制会计分录;

　　【正确答案】正朋公司2008年末提取办公楼的减值准备时

　　借：资产减值损失364(=1034-20×6-550)

　　贷：投资性房地产减值准备364(2分)

　　(2)计算正朋公司2009年提取的折旧额;

　　【正确答案】

　　正朋公司2009年提取折旧额=(550-22)÷44=12(万元)。(2分)

　　(3)正朋公司2010年初成本模式转为公允模式时的会计处理;

　　【正确答案】

　　正朋公司2010年初成本模式转为公允模式时

　　借：投资性房地产――成本1000

　　投资性房地产累计折旧132(=20×6+12)

　　投资性房地产减值准备364

　　贷：投资性房地产 1034

　　递延所得税资产89(=356×25%)

　　递延所得税负债26.5{=[1000-(1034-20×7)]×25%｝

　　盈余公积34.65

　　利润分配――未分配利润311.85(5分)

　　(4)2012年正朋公司处置此房产时的会计分录。

　　【正确答案】2012年正朋公司处置此房产时的分录如下：

　　借：银行存款1300

　　贷：其他业务收入1300(1分)

　　借：其他业务成本1015

　　贷：投资性房地产――成本1000

　　――公允价值变动15(2分)

　　借：公允价值变动损益 15

　　贷：其他业务成本 15(2分)

　　由此认定该处置业务对营业利润的影响额=1300-1015=285(万元)。(1分)