2020年中级会计师《会计实务》提分试题十_第2页

　　【例题·计算分析题】甲公司2×17年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。

　　资料一：经批准，甲公司2×17年1月1日发行面值20 000万元，期限三年，分期付息、一次还本，不得提前赎回的债券，票面利率为7%(与实际利率一致)。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.3%。

　　资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：(1)2×17年1月1日，借入款项5 000万元，期限3年，年利率6%;(2)2×18年1月1日，借入款项3 000万元，期限5年，年利率8%。

　　资料三：甲公司分别于2×17年1月1日、2×17年7月1日、2×18年1月1日、2×18年7月1日支付工程进度款15 000万元、5 000万元、4 000万元和2 000万元。

　　资料四：2×18年12月31日该厂房达到预定可使用状态。

　　本题所涉及利息均为年末计提，次年1月1日支付。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　要求：

　　(1)写出发行债券分录。

　　『正确答案』发行债券：

　　借：银行存款　　　　　 20 000

　　贷：应付债券——面值　 20 000

　　(2)计算2×17年予以资本化利息金额并写出相关分录。

　　『正确答案』 2×17年：

　　专门借款实际利息费用=20 000×7%=1 400(万元)

　　闲置资金收益=(20 000-15 000)×0.3%×6=90(万元)

　　专门借款利息资本化金额=1 400-90=1 310(万元)

　　一般借款实际利息费用=5 000×6%=300(万元)，应全部费用化。

　　因此，2×17年应予资本化的利息金额=1 310(万元)

　　分录为：

　　借：在建工程　　　　　　 1 310

　　应收利息(或银行存款)　90

　　财务费用　　　　　　　 300

　　贷：应付利息　　　　　　 1 700

　　(3)计算2×18年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。

　　『正确答案』 2×18年

　　专门借款利息资本化金额=20 000×7%=1 400(万元)

　　占用一般借款的累计资产支出加权平均数=4 000×360/360+2 000×180/360=5 000(万元)

　　一般借款加权平均资本化率=(5 000×6%+3 000×8%)/(5 000+3 000)×100%=6.75%

　　一般借款利息资本化金额=5 000×6.75%=337.5(万元)

　　一般借款实际利息费用=5 000×6%+3 000×8%=540(万元)

　　一般借款利息费用化金额=540-337.5=202.5(万元)

　　因此，2×18年应予资本化的金额=1 400+337.5=1 737.5(万元)，应予费用化的金额=202.5(万元)。

　　分录为：

　　借：在建工程　　 1 737.5

　　财务费用　　　 202.5

　　贷：应付利息　　 1 940