四、计算分析题
1.甲有限责任公司(下称“甲公司”)系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2018年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
资料一：5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税170人民币万元，应交进口增值税299.2人民币万元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
资料二：14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40万美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件(假定不考虑成本结转的处理)。
资料三：16日，以人民币从银行购入200万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。
资料四：20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币
8 000万元作为注册资本入账。
资料五：25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。
资料六：28日，收到丙公司汇来的货款40万美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。
资料七：31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元=8.16人民币元;1美元=6.30人民币元。有关外币账户项目的余额如表16-2所示。
表16-2 外币账户余额表
|
项目 |
外币金额 |
调整前的人民币金额 |
|
银行存款（美元） |
40万美元（借方） |
252.4万元（借方） |
|
银行存款（欧元） |
1 020万欧元（借方） |
8 360.2万元（借方） |
|
应付账款（欧元） |
20万欧元（贷方） |
170万元（贷方） |
|
应收账款（美元） |
0 |
0 |
要求：(答案中的金额单位以万元表示。)
(1)根据资料一至资料六，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
『正确答案』
资料一：
借：原材料 (200×8.5+170)1 870
应交税费——应交增值税(进项税额) 299.2
贷：银行存款——人民币 (170+299.2)469.2
应付账款——欧元 (200×8.5)1 700
资料二：
借：应收账款——美元 (40×6.34)253.6
贷：主营业务收入 253.6
资料三：
借：银行存款——欧元 (200×8.26)1 652
财务费用 8
贷：银行存款——人民币 (200×8.30)1 660
资料四：
借：银行存款——欧元 (1 000×8.24)8 240
贷：实收资本 8 000
资本公积——资本溢价 240
资料五：
借：应付账款——欧元 (180×8.5)1 530
财务费用 1.8
贷：银行存款——欧元 (180×8.51)1 531.8
资料六：
借：银行存款——美元 (40×6.31)252.4
财务费用 1.2
贷：应收账款——美元 (40×6.34)253.6
(2)根据资料七，计算甲公司2018年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
『正确答案』
“银行存款——美元”汇兑损益=40×6.3-252.4=-0.4(人民币万元)。
“银行存款——欧元”汇兑损益=1 020×8.16-8 360.2=-37(人民币万元)。
“应付账款——欧元”汇兑损益=20×8.16-170=-6.8(人民币万元)。
借：应付账款——欧元 6.8
财务费用——汇兑差额 30.6
贷：银行存款——美元 0.4
——欧元 37
【思路点拨】计算汇兑差额时，一定要关注其正负号，其中资产类项目的汇兑差额计算结果为正号，表示汇兑收益;负号，表示汇兑损失。负债类项目相反。
2.甲公司属于增值税一般纳税企业，以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，年末一次计算汇兑差额。2018年甲公司发生如下业务：
资料一：2018年1月1日，以外币存款1 000万美元购入按年付息的美元债券，面值为1 000万美元，票面年利率为9%，根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为摊余成本计量的金融资产，当日即期汇率为1美元=6.3人民币元。
资料二：2018年10月20日，以0.2万欧元/台的价格从德国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日以欧元存款支付了货款，购入的健身器材作为库存商品核算。当日即期汇率为1欧元=7.83人民币元，按照规定计算并缴纳的进口关税为70人民币万元，支付的增值税为136.48人民币万元。
资料三：2018年10月25日，以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日即期汇率为1港元=0.88人民币元，款项已用港元支付。
资料四：2018年10月28日，以每股3美元的价格购入丙公司B股100万股，根据其管理该金融资产的业务模式和该股票的合同现金流量特征，指定为其他权益工具投资，当日即期汇率为1美元=6.3人民币元，款项已付。
资料五：2018年12月31日，当日即期汇率为1美元=6.4人民币元。美元债券的公允价值为1 100万美元。
资料六：2018年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无该型号的健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万欧元/台。当日的即期汇率是1欧元=7.75人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。
资料七：2018年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日即期汇率为1港元=0.86人民币元。
资料八：2018年12月31日，丙公司B股的市价为每股2美元。
资料九：2019年3月6日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为1港元=0.75人民币元。假定不考虑相关税费的影响。
要求：(答案中的金额单位以万元表示。)
(1)编制甲公司2018年1月1日购入债券的会计分录。
『正确答案』购入债券：
借：债权投资——成本(美元) (1 000×6.3)6 300
贷：银行存款——美元 6 300
(2)编制甲公司2018年10月20日购入健身器材的会计分录。
『正确答案』购入健身器材：
借：库存商品 (0.2×500×7.83+70)853
应交税费——应交增值税 (进项税额)136.48
贷：银行存款——欧元 (0.2×500×7.83)783
银行存款——人民币 206.48
(3)编制甲公司2018年10月25日购入乙公司H股的会计分录。
『正确答案』购入乙公司H股：
借：交易性金融资产——成本(6.5×500×0.88)2 860
投资收益 (10×0.88)8.8
贷：银行存款——港元 2 868.8
(4)编制甲公司2018年10月28日购入丙公司B股的会计分录。
『正确答案』购入丙公司B股：
借：其他权益工具投资——成本 (3×100×6.3)1 890
贷：银行存款——美元 1 890
(5)编制甲公司2018年年末有关美元债券的会计分录。
『正确答案』年末美元债券：
借：应收利息——美元 (1 000×9%×6.4)576
贷：利息收入 576
汇兑差额=1 000×(6.4-6.3)+90×(6.4-6.4)=100(人民币万元)。
借：债权投资——成本(美元) 100
贷：财务费用 100
(6)编制甲公司2018年年末对健身器材计提存货跌价准备的会计分录。
『正确答案』健身器材计提的存货跌价准备=853×(100/500)-100×0.18×7.75=31.1(人民币万元)
借：资产减值损失 31.1
贷：存货跌价准备 31.1
(7)编制甲公司2018年年末与乙公司H股相关的会计分录。
『正确答案』乙公司H股公允价值变动：
借：公允价值变动损益 (2 860-6×500×0.86)280
贷：交易性金融资产——公允价值变动 280
(8)编制甲公司2018年年末与丙公司B股相关的会计分录。
『正确答案』丙公司B股公允价值变动=2×100×6.4-1 890=-610(人民币万元)
借：其他综合收益 610
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 610
(9)编制甲公司2019年3月6日出售乙公司H股的相关会计分录。
『正确答案』出售乙公司H股：
借：银行存款——港元 (7×500×0.75)2 625
交易性金融资产——公允价值变动 280
贷：交易性金融资产——成本 2 860
投资收益 45
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