2019年中级会计职称考试会计实务巩固提升习题一_第5页

　　五、综合题

　　1.长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税企业，购进货物适用的增值税税率为13%，不动产适用增值税税率为9%，不考虑除增值税以外的其他税费。长江公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。长江公司有关房地产的相关业务资料如下：

　　(1)2×13年1月，长江公司自行建造办公大楼。在建设期间，长江公司购进为工程准备的一批物资，价款为2260万元(含增值税)。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。长江公司为建造工程，领用本公司生产的库存商品一批，成本200万元，计税价格300万元，另支付在建工程人员薪酬1059万元。

　　(2)2×13年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)2×14年12月，长江公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为2年，年租金为300万元(不含税)，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2×14年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。

　　(4)与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为4000万元，2×15年年末的公允价值为4200万元，2×16年年末的公允价值为4300万元。

　　(5)2×17年1月，长江公司将上述投资性房地产用以抵偿其对丁公司的应付账款5000万元。假定抵债时投资性房地产的公允价值为4350万元。

　　(6)假定不考虑增值税以外的其他相关税费。

　　要求：

　　(1)编制长江公司自行建造办公大楼的有关会计分录。

　　(2)计算长江公司该项办公大楼2×14年年末累计折旧的金额。

　　(3)编制长江公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。

　　(4)编制长江公司2×15年与投资性房地产有关的会计分录。

　　(5)编制长江公司2×16年与投资性房地产有关的会计分录。

　　(6)编制长江公司进行债务重组的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　2.A股份有限公司(以下简称“A公司”)2×17年度有关业务资料如下：

　　(1)2×16年9月30日，A公司公告购买丁公司持有的B公司80%股权。购买合同约定，以2x16年10月31日经评估确定的B公司净资产价值98000万元为基础，A公司以每股9.8元的价格定向发行10000万股本公司股票作为对价，收购B公司80%股权。

　　12月26日，该交易取得证券监管部门核准;12月30日，双方完成资产交接手续;12月31日，A公司向B公司董事会派出7名成员，能够控制B公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。

　　12月31日，B公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为100000万元。当日B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为100000万元，其中，股本为80000万元，资本公积为10000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为8000万元。A公司股票收盘价为每股10元。

　　2×17年1月5日，A公司办理完毕相关股权登记手续，当日A公司股票收盘价为每股10.10元，B公司可辨认净资产公允价值为105000万元;1月7日，完成该交易相关验资程序，当日A公司股票收盘价为每股10.20元，期间B公司可辨认净资产公允价值未发生变化。

　　该项交易中，A公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。

　　A、B公司在该项交易前不存在关联关系。

　　(2)2×17年4月1日，A公司支付2600万元取得C公司30%股权并能对C公司施加重大影响。当日，C公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项管理用无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销;一项管理用固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)A公司与B公司在2x17年发生如下交易事项：

　　①2×17年3月，A公司向B公司销售甲商品一批，不含增值税货款共计10000万元。至2×17年12月31日，B公司已将该批甲商品全部对外售出，但A公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备1000万元。

　　②2×17年6月，A公司自B公司购入乙商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。B公司出售该商品售价15000万元，成本为10000万元(未计提存货跌价准备);A公司已于当日支付货款。

　　③2×17年10月，A公司自B公司购入丙商品10000件，每件售价0.5万元，已于当月支付货款。B公司丙商品每件成本为0.3万元(未计提存货跌价准备)。至2×17年12月31日，A公司购入的该批丙商品有8000件未对外销售，形成期末存货。

　　(4)2×17年度，B公司实现净利润15000万元，年末计提盈余公积1500万元，股本和资本公积未发生变化。C公司2×17年实现净利润2400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。

　　(5)其他相关资料：

　　①A公司与B公司、C公司的会计年度和采用的会计政策均相同。

　　②本题不考虑增值税、所得税等相关税费;

　　③除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

　　④假定B公司、C公司在2×17年度均未分配股利。

　　⑤本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　⑥不要求编制与现金流量表相关的抵销分录。

　　要求：

　　(1)确定A公司合并B公司的购买日，并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉，并编制个别报表相关会计分录。

　　(2)编制A公司2×17年12月31日合并B公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　(3)计算A公司2×17年4月1日取得C公司股权的入账价值，并编制取得投资时的会计分录。

　　(4)编制A公司2×17年12月31日对C公司投资按权益法后续核算的会计处理。