2018年中级会计师考试《会计实务》全真模拟卷(15)_第10页

　　五、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。

　　理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。

　　甲公司取得乙公司债券时的会计分录：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4795.06

　　持有至到期投资——利息调整　　 204.94(5000-4795.06)

　　(2)

　　2016年应确认投资收益=4795.06×7%=335.65(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　300(5000×6%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　 35.65

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　335.65(期初摊余成本4795.06×实际利率7%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(3)

　　2016年12月31日摊余成本=4795.06+35.65=4830.71(万元);2016年12月31日未来现金流量现值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/F，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(万元);

　　未来现金流量现值小于2016年12月31日摊余成本，所以应计提减值准备;应计提减值准备金额=4830.71-4491.94=338.77(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　338.77

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　　　338.77

　　注：持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定未来现金流量现值。

　　(4)

　　甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。

　　理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。

　　2016年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 200

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　200(100×5-300)

　　(5)

　　甲公司购入丁公司的股票应划分为交易性金融资产。

　　理由：丁公司股票在活跃市场中有公开报价，取得股权后对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。

　　2016年因持有丁公司股票应确认的损益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(万元)。

　　【解题思路】本题考察的知识点“持有至到期投资的账务处理、可供出售金融资产的账务处理、交易性金融资产的账务处理。

　　梳理做题思路：

　　(1)①初始取得持有至到期投资，应该将该项债券的面值记到持有至到期投资——成本中， 债券的初始确认金额与债券面值的差额计入“持有至到期投资——利息调整”中。

　　【提示】实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应该单独作为应收项目(应收利息)进行核算。

　　②持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，且账面价值等于摊余成本。

　　每期期初摊余成本=上期期末摊余成本，分期付息到期还本的情况，每期期末的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率，记到投资收益的金额)-本期收到的利息(债券面值×票面利率)和本金，要是存在减值的情况，还应该将减值的金额相应的减少期末摊余成本。

　　③对持有至到期投资进行减值测试，应将存在减值迹象时的摊余成本与未来现金流量的现值进行比较，确认减值的金额。

　　(2)可供出售金融资产以公允价值进行后续计量，相应的公允价值变动记到“其他综合收益”中。

　　(3)取得交易性金融资产时：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 908

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 920

　　12月31日公允价值变动：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　 68(908-4.2×200)

　　贷： 交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　 68

　　【提示】初始取得交易性金融资产时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应该单独作为应收项目(应收股利)进行核算。