2018年中级会计师财务管理考前密训试卷及答案一_第9页

　　四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1.【答案】

　　(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。

　　理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。

　　借：持有至到期投资—成本 20000(200×100)

　　贷：银行存款 19180.24

　　持有至到期投资—利息调整 819.76(20000-19180.24)

　　(2)设实际利率为R，1200×(P/A，R，5)+20000×(P/F，R，5)=19180.24(万元)。

　　当实际利率为7%时，未来现金流量现值=1200×(P/A，7%，5)+20000×(P/F，7%，5)=1200×4.1002+20000×0.7130=19180.24(万元);故实际利率R=7%;

　　2016年应确认投资收益=19180.24×7%=1342.62(万元)。

　　借：应收利息 1200

　　持有至到期投资—利息调整 142.62

　　贷：投资收益 1342.62

　　借：银行存款 1200

　　贷：应收利息 1200

　　(3)2016年12月31日摊余成本=19180.24+1342.62-1200=19322.86(万元);

　　2016年12月31日未来现金流量现值=900×(P/A，7%，4)+20000×(P/F，7%，4)=900×3.3872+20000×0.7629=18306.48(万元);

　　未来现金流量现值小于2016年12月31日摊余成本的差额应计提减值准备，应计提减值准备=19322.86-18306.48=1016.38(万元)。

　　借：资产减值损失 1016.38

　　贷：持有至到期投资减值准备 1016.38

　　2.【答案】

　　(1)

　　负债成分的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2(万元)，权益成分公允价值=200000-178508.2=21491.8(万元)。

　　(2)

　　负债成分应分摊的发行费用=178508.2÷200000×3200=2856.13(万元)。

　　权益成分应分摊的发行费用=3200-2856.13=343.87(万元)。

　　(3)

　　借：银行存款196800

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)24347.93

　　贷：应付债券—可转换公司债券(面值)200000

　　其他权益工具21147.93

　　(4)

　　2014年l2月31日的摊余成本=175652.07×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54(万元)。

　　借：在建工程11575.47

　　贷：应付利息3000

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)8575.47

　　借：应付利息3000

　　贷：银行存款3000

　　(5)

　　2015年6月30日的摊余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000×2%÷2=188297.84(万元)。

　　借：财务费用6070.30

　　贷：应付利息2000

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)4070.30

　　(6)

　　借：应付债券—可转换公司债券(面值)200000

　　其他权益工具21147.93

　　应付利息2000

　　贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整)11702.16

　　股本20000

　　资本公积—股本溢价191445.77