审计师考试审计理论与方法章节知识点讲义：第三章

第三章　审计准则、质量控制标准和职业道德

第一节　审计准则

　　一、审计准则的含义与作用

　　审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求：

　　一是来自于审计职业界内部为审计人员提供工作标准和指南，规范审计人员资格条件和工作方式的要求;

　　二是来源于审计职业界外部为审计服务使用者提供审计工作质量评价依据的要求。

　　(一)审计准则的含义

　　审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的重要依据。

　　(二)审计准则的结构

　　内容广泛：

　　1.不同的审计主体应有不同的审计准则。

　　2.不同性质的审计业务应有不同的审计准则。

　　3.不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则(基本、具体)。

　　【例题1·单选题】下列有关审计准则的表述中，正确的是：

　　A.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范

　　B.审计准则是审计人员为证明审计事项而收集的证明材料

　　C.审计准则是衡量和评价审计事项是非优劣的标准

　　D.审计准则是审计机关进行处理处罚的唯一依据

　　『正确答案』A

　　『答案解析』根据审计准则定义判断。

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第二节　审计质量控制标准

　　一、审计质量和审计质量控制的含义和作用

　　(一)审计质量的含义

　　审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量和审计项目质量。审计工作质量是广义的审计质量，指所有审计工作的总体质量。审计项目质量是狭义的审计质量。

　　(二)审计质量控制的含义(理解)

　　审计质量控制就是由审计组织和审计人员依据审计质量控制标准，对各项审计工作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。

　　直接目的：确保审计行为遵循审计准则，并且表达恰当的审计意见。

　　主体：只能是专门的审计组织和人员。

　　客体：是审计组织和审计人员进行审计质量控制的对象，既包括审计的全过程，从计划到实施，到最终表达意见，签发审计报告的全部工作，也包括审计组织内部的各项管理，如审计工作底稿的归档管理，审计人员聘用、培训、晋升管理等。

　　审计质量控制是由审计质量控制组织根据职业自身具体情况，适应自身自律需要而建立的一种标准。

第三节　审计职业道德

　　一、审计职业道德的含义和作用

　　审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范。

　　理解三主体职业道德的特点。

　　二、国家审计人员的职业道德

　　国家审计人员职业道德，是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。

　　2010年审计署修订颁布的国家审计准则第15条，对国家审计人员职业道德要求做出了规定：审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。

　　其中：

　　严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。

　　【例题2·单选题】下列各项中，不符合内部审计人员职业道德要求的是：

　　A.不得从事损害所在组织利益的活动

　　B.保持合理的职业谨慎，并合理使用职业判断

　　C.在履行职责时，做到独立、客观、正直和勤勉

　　D.在审计报告中依据被审计单位的意愿披露相关事项

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D不符合审计的客观原则。