资料3.
审计人员对某产品生产成本会计记录进行抽查,发现其生产成本明细账中记录了下列项目:
①直接人工费350万元;
②因自然灾害造成的A材料净损失250万元;
③用于公益性捐助的B材料成本50万元;
④由制造费用明细账分摊转入的车间水电费70万元。
3.“资料3”中,审计人员可以做出的初步判断是本期该产品生产成本:
A.会计记录正确
B.被高估250万元
C.被高估300万元
D.被高估370万元
『正确答案』C
『答案解析』自然灾害造成的A材料净损失250万元和公益性捐助的B材料成本50万元不应该计入成本。
资料4.
审计人员抽查生产成本明细账发现,E产品生产成本明细账借方余额60万元。经审计确认,该科目本期借方发生额的记录正确无误,贷方发生额多计100万元。2012年度E产品未对外销售。
4.“资料4”中,审计人员初步认定这一审计发现对乙公司本期财务核算的影响是:
A.期末在产品虚增100万元
B.期末在产品虚减100万元
C.期末存货虚增160万元
D.期末存货虚减160万元
『正确答案』B
『答案解析』贷方发生额多计100万元是资产减项。
资料5.
审计人员对库存A材料进行监盘时发现,盘点确认A材料实际库存量为2000吨,账面记录的结存量为2300吨。仓库保管员解释因仓库容量有限,300吨A材料委托其他企业代为保管。审计组成员提出以下四种意见:
①直接认定账实不符;
②向保管材料的企业函证;
③建议乙公司调整账面记录;
④向乙公司索取委托代管的书面证据。
5.“资料5”中,审计人员提出的意见中正确的有:
A.①
B.②
C.③
D.④
『正确答案』BD
『答案解析』发现问题应进一步追查,确定账务处理错误时才建议调整。
【案例分析题】(2016年)
(一)资料:2016年3月,某审计组对乙公司2015年度财务收支进行了审计。有关生产与存货循环审计情况和资料如下:
资料1.
为了检查乙公司生产和存货循环内部控制的有效性,审计组准备实施如下审计程序:
(1)检查生产通知单是否连续编号;
(2)检查直接材料计价方法是否恰当;
(3)抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准;
(4)计算近3年毛利率并进行趋势分析。
(二)要求:根据上述资料,为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
1.“资料1”中,可以用于验证生产与存货循环相关内部控制有效性的审计程序为:
A.检查生产通知单是否连续编号
B.检查直接材料计价方法是否恰当
C.抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准
D.计算近3年毛利率并进行趋势分析
『正确答案』AC
『答案解析』选项BD是实质性程序。
资料2.
通过计算,审计人员发现乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。
资料3.
审计人员对乙公司存货进行监盘,做法如下:
(1)审计人员独立制定盘点计划;
(2)乙公司成立盘点小组进行盘点,审计人员全程监督盘点的进行;
(3)对乙公司所称代管其他单位的存货,审计人员另行发函进行核实;
(4)对部分存货的质量存在争议,审计人员咨询了相关专家。
2.针对“资料2”,在不考虑其他因素的情况下,审计人员认为可能导致毛利率逐年大幅度上升的原因为:
A.产品销售价格降低
B.产品销售数量增长
C.产品单位生产成本降低
D.产成品发出计价方法变动
『正确答案』CD
『答案解析』选项A,产品销售价格降低可能导致毛利率下降;选项B产品销售数量对毛利率没有影响。
3.“资料3中”,审计人员监盘存货的做法中恰当的为:
A.审计人员独立制定盘点计划
B.乙公司成立小组进行盘点,审计人员全程监督盘点的进行
C.对乙公司所称代管其他单位的存货,审计人员另行发函进行核实
D.对部分存货的质量存在争议,审计人员咨询了相关专家
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A审计人员不独立制定盘点计划,盘点计划的制定是被审计单位管理层的责任。
资料4.
审计人员对乙公司存货进行监盘后,发现A材料短缺了200公斤,乙公司相关人员解释,该批材料生产车间已经领用,但领用料单尚未提交财会部门。
4.针对“资料4”,审计人员可采取的进一步审计程序为:
A.直接认定账实不符
B.审查A材料明细账记录
C.审查该批材料的领用单
D.直接要求调减A材料明细账
『正确答案』C
『答案解析』应当检查材料的领用单来核实其真实性。
资料5.
乙公司产成品按照实际生产成本入账,发出时采用先进先出法核算,审计人员重点抽查了B产品的产供销明细记录,B产品2015年12月的产供销相关明细记录反映:
(1)12月1日,结存5000件,总成本为3500万元;
(2)12月15日,入库3000件,单位产品成本为0.75万元;
(3)12月20日,销售6000件,结转主营业务成本4150万元;
(4)12月31日,结存2000件,总成本为1600万元。
5.针对“资料5”,审计人员初步认定2015年度财务报表产生的影响为:
A.多计存货200万元,虚增营业利润200万元
B.少计存货200万元,虚减营业利润200万元
C.多计存货100万元,虚增营业利润100万元
D.少计存货100万元,虚减营业利润100万元
『正确答案』C
『答案解析』采用先进先出法核算,在12月20日销售6000件时,应当出库的为期初结存的5000件结转成本为3500万元,剩余的1000件从3000件中出库销售,结转成本为1000×0.75=750万元,合计结转成本=3500+750=4250万元,剩余存货2000×0.75=1500万元,而题目结转了营业成本4150万元,期末存货成本是1600万元,所以虚增利润100万元,多计存货100万元。
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