2020年初级审计师企业财务会计考点习题：第六章

　　第六章　收入、费用和利润

　　知识点：收入、费用、利润的确认

　　【例题·多项选择题】下列选项中属于收入确认内容的有：

　　A.识别与客户订立的合同

　　B.识别合同中的单项履约义务

　　C.确定交易价格

　　D.将交易价格分摊至各单项履约义务

　　E.确定合同中存在的可变对价

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项CDE属于与收入计量有关的内容。

　　【例题·单项选择题】根据收入准则的规定，企业确认收入的时点为：

　　A.在客户取得相关商品控制权时

　　B.商品的所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时

　　C.企业发出商品时

　　D.企业收到货款时

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

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　　【例题·多项选择题】企业在客户取得相关商品控制权时确认收入，该合同需要同时满足的条件有：

　　A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

　　B.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务

　　C.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

　　D.该合同具有商业实质

　　E.企业因向客户转让商品而有权取得的对价基本确定可以收回

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

　　【例题·单项选择题】企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足相关条件之一时，可以合并为一份合同进行会计处理，下列不属于相关的条件的是：

　　A.该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易

　　B.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况

　　C.该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成单项履约义务

　　D.该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)不构成单项履约义务

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业与同一客户(或该客户的关联方)同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易;(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况;(3)该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成单项履约义务。

　　【例题·单项选择题】企业合同变更没有增加可明确区分的商品及合同价款，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分，企业对该合同变更进行的下列账务处理，正确的是：

　　A.将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理

　　B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

　　C.将该合同变更部分作为原合同的组成部分继续进行会计处理

　　D.将该合同变更作为企业损失处理

　　『正确答案』B

　　『答案解析』合同变更没有增加可明确区分的商品及合同价款，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分，企业应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。

　　【例题·单项选择题】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照一定的比例将交易价格分摊至各单项履约义务，该比例为：

　　A.各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例

　　B.平均摊销的比例

　　C.各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例

　　D.各单项履约义务所承诺商品的毛利的相对比例

　　『正确答案』A

　　『答案解析』当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单位履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。

　　知识点：常见损益类科目的核算

　　【例题·单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年6月16日，将一项专利权出租，每月租金为20000元。甲公司出租专利权取得的租金收入应贷记的会计科目为：

　　A.主营业务收入

　　B.投资收益

　　C.其他业务收入

　　D.营业外收入

　　『正确答案』C

　　『答案解析』出租无形资产取得的收入记入“其他业务收入”。

　　【例题·单项选择题】下列各项中，应作为营业收入核算的是：

　　A.预收其他企业的货款

　　B.销售商品收到的增值税

　　C.出租无形资产取得的收入

　　D.出售固定资产取得的净收益

　　『正确答案』C

　　『答案解析』出租无形资产取得的收入属于其他业务收入。

　　【例题·单项选择题】下列各项中，会导致“营业成本”本期金额增加的是：

　　A.结转销售原材料的成本

　　B.处置固定资产的净损失

　　C.因收发计量差错造成的材料盘亏

　　D.库存商品管理不善造成的丢失、霉烂变质损失

　　『正确答案』A

　　『答案解析』营业成本=主营业务成本+其他业务成本。选项A，应计入其他业务成本;选项B，计入资产处置损益;选项C，计入管理费用;选项D，应计入营业外支出。

　　【例题·单项选择题】下列各项中，应确认为其他业务收入的是：

　　A.银行存款利息收入

　　B.转让商标使用权收入

　　C.接受现金捐赠利得

　　D.现金股利收入

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A应冲减财务费用;选项C应确认为营业外收入;选项D应确认为投资收益。

　　【例题·单项选择题】下列各项中，应计入其他业务成本的是：

　　A.库存商品盘亏净损失

　　B.经营租出固定资产折旧

　　C.向灾区捐赠的商品成本

　　D.火灾导致原材料毁损净损失

　　『正确答案』B

　　『答案解析』经营租出固定资产的折旧计入其他业务成本。

　　【例题·多项选择题】下列各项中，应计入税金及附加的有：

　　A.处置固定资产应交的增值税

　　B.销售商品应交的增值税

　　C.销售应税产品的资源税

　　D.销售应税消费品应交的消费税

　　E.城市维护建设税

　　『正确答案』CDE

　　『答案解析』税金及附加主要包括：消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加、房产税、车船税、土地使用税和印花税等。

　　知识点：所得税费用的核算

　　【例题·单项选择题】某企业2016年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元;企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2016年度所得税费用为：

　　A.400万元

　　B.401.5万元

　　C.450万元

　　D.498.5万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该企业2016年度所得税费用=(1800-200+6)×25%=401.5(万元)

　　【例题·单项选择题】按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是：

　　A.采用公允价值模式计量的投资性房地产

　　B.期末按公允价值调增其他权益工具投资的账面价值

　　C.非公益、救济性捐赠支出

　　D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

　　『正确答案』C

　　『答案解析』递延所得税费用主要是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用，非公益、救济性捐赠支出不确认递延所得税。

　　【例题·单项选择题】在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，称为：

　　A.资产的计税基础

　　B.资产的账面价值

　　C.负债的计税基础

　　D.应纳税所得额

　　『正确答案』A

　　『答案解析』资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。

　　【例题·单项选择题】甲公司2016年5月1日购入乙公司普通股股票一批，成本2300万元，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2016年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元。甲公司使用企业所得税税率为25%，若不考虑其他因素，2016年甲公司应确认：

　　A.递延所得税资产150万元

　　B.递延所得税负债150万元

　　C.递延所得税资产575万元

　　D.递延所得税负债725万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』期末该以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值2900万元，计税基础2300万元，产生应纳税暂时性差异600万元，确认递延所得税负债150万元。